Мудрый Экономист

Предоставление питания медицинским работникам

"Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 6

Больничные стационары работают в круглосуточном режиме. Врачи, заступившие на дежурство, не покидают свое рабочее место в течение всей смены, поэтому работодатель обязан обеспечить таким работникам возможность отдыха и приема пищи в рабочее время (ст. 108 ТК РФ). В большинстве больниц организовано питание на территории самого учреждения. В некоторых медицинских учреждениях пищеблок готовит обеды не только для больных, но и для врачебного персонала, с последующим возмещением их стоимости. Как отразить расчеты с работниками за питание? Ответ на данный вопрос - в статье.

Как уже было отмечено, в соответствии с требованиями ст. 108 ТК РФ на работах, где предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка. Аналогичные нормы содержатся в п. 17 Отраслевых правил внутреннего трудового распорядка для рабочих и служащих учреждений, организаций и предприятий системы Министерства здравоохранения СССР, утвержденных Приказом Минздрава СССР от 31.10.1984 N 1240.

Прием пищи медработниками организуется отдельно от больных в специально отведенном для этой цели помещении. Для приготовления обедов используются продукты питания, закупленные за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (КВФО 2). Порядок возмещения стоимости питания устанавливается внутренними (локальными) актами учреждения. Как правило, возмещение стоимости сырьевого набора продуктов питания осуществляется по себестоимости:

Возмещение стоимости питания в кассу учреждения

Возмещение стоимости продуктов питания может быть организовано следующим образом. Сведения о получающих питание медицинских работниках ежедневно передаются в бухгалтерию. Поступающие данные группируются, и по итогам месяца бухгалтерия составляет реестр с указанием Ф.И.О. работников и сумм, которые они должны внести в кассу учреждения. Сумма, полученная от сотрудника на оплату питания, приходуется в кассу учреждения. Затем эта сумма поступает на его лицевой счет.

С учетом норм, изложенных в п. 220 Инструкции N 157н <1>, расчеты по компенсации затрат учреждения следует производить через одноименный счет 0 209 30 000.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Сумма указанного возмещения является доходом учреждения и отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания N 65н <2>).

<2> Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н.

В бухгалтерском учете начисление стоимости питания отражается бухгалтерской записью (п. 109 Инструкции N 174н <3>):

Дебет счета 2 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат"

Кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

<3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Пример 1. В состав центральной районной больницы, являющейся бюджетным учреждением, входят стационарные отделения, роддом и поликлиника. Согласно коллективному договору медицинские работники и младший обслуживающий персонал, который занят в стационарных отделениях и роддоме, обеспечивается одноразовым питанием во время дежурства с последующей компенсацией стоимости обедов. В соответствии с представленными в бухгалтерию данными в апреле 2017 года общая сумма расходов составила 58 630 руб. (условно). Продукты питания были приобретены за счет средств, поступивших от оказания платных медицинских услуг.

В бухгалтерском учете операция отражена следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена оплата питания, подлежащая компенсации

2 209 30 560

2 401 10 130

58 630

Внесены денежные средства в кассу учреждения

2 201 34 510

2 209 30 660

58 630

Поступили денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения

2 210 03 560

2 201 34 610

58 630

Зачислены денежные средства на лицевой счет

2 201 11 510

2 210 03 660

58 630

Удержание стоимости питания из заработной платы работника

Удержание денежных средств из заработной платы работника в счет погашения стоимости питания производится по его письменному заявлению. При этом оформляется запись (п. 273 Инструкции N 157н, п. 129, 139 Инструкции N 174н):

Дебет счета 2 302 11 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит счета 2 304 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда".

Уменьшение задолженности работника за питание на сумму, удержанную из его заработной платы, отражается проводкой (п. 110, 140 Инструкции N 174н):

Дебет счета 2 304 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда"

Кредит счета 2 209 30 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат".

Пример 2. Изменим условия примера 1. Возмещение стоимости питания осуществляется путем удержания суммы из заработной платы медицинских работников. Зарплата работникам была начислена за счет средств ОМС.

В бухгалтерском учете данная операция отражена следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена оплата питания, подлежащая компенсации

2 209 30 560

2 401 10 130

58 630

Удержана сумма на оплату питания из заработной платы

7 302 11 830

7 304 02 730

58 630

Погашена задолженность за питание, начисленная в рамках иного вида финансового обеспечения (с кода 7 на код 2)

7 302 03 830

2 304 06 830

7 304 06 730

2 209 30 660

58 630

Предоставление бесплатного питания работникам

Отметим, что предоставление бесплатного питания (без возмещения его стоимости) предусмотрено только в случаях, когда работники организации заняты на работах с вредными условиями труда. На работах с особо вредными условиями труда работникам предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание. В настоящее время порядок определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 N 168.

Иных случаев, когда работодатель обязан обеспечивать работников бесплатным питанием или выплачивать им компенсацию, Трудовым кодексом не установлено.

В то же время в коллективном договоре учреждения могут содержаться положения, обязывающие организацию оплачивать питание своим работникам без возмещения его стоимости. В этом случае возникает обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов.

НДФЛ. Как отмечает Минфин России в Письме от 16.01.2017 N 03-04-06/1220, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в том числе питания. При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). Таким образом, стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы. Пунктом 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признанных объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим. Стоимость питания, оплаченного работодателем своим работникам, в данной статье не поименована. Таким образом, она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Заметим, что аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8071 в отношении санаторно-курортного лечения работников, осуществляемого в соответствии с положениями коллективного договора.

В то же время необходимо отметить, что в арбитражной практике имеется противоположное мнение. Оно основывается на том, что стоимость питания, предоставляемого работникам бесплатно, не может быть расценена как плата за труд, так как согласно ст. 129 ТК РФ в заработную плату включаются:

Суммы стоимости питания, предоставляемого бесплатно, - это выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Они не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Кроме того, они, как правило, предусмотрены коллективным, а не трудовым договором.

Из толкования ст. 15 и 16 ТК РФ следует, что трудовой договор регулирует именно трудовые отношения, а коллективный договор, в соответствии с положениями ст. 40 ТК РФ, - социально-трудовые отношения. Также арбитры напоминают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Следовательно, суммы стоимости питания, предоставляемого работникам бесплатно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления. Такие выводы сделаны в Определениях ВС РФ от 03.02.2015 N 307-КГ14-5770, ВАС РФ от 10.07.2014 N ВАС-8732/14, от 09.12.2013 N ВАС-17206/13 в отношении страховых взносов, уплаченных ранее в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ <4>. Поскольку нормы действующего законодательства, содержащиеся в гл. 34 НК РФ, схожи с нормами Федерального закона N 212-ФЗ, учреждения вправе использовать имеющуюся арбитражную практику в своей работе. Однако следует учитывать, что при возникновении спора с налоговыми органами им придется отстаивать свою точку зрения в суде.

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (утратил силу с 01.01.2017).

* * *

Кратко сформулируем основные выводы.

  1. В соответствии с требованиями ст. 108 ТК РФ на работах, где предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Указанная обязанность может быть реализована учреждением посредством предоставления обедов работникам с последующей компенсацией их стоимости.
  2. Расчеты по компенсации затрат организации ведутся с использованием одноименного счета 0 209 30 000. Внесение платы может быть организовано через кассу учреждения либо посредством удержания стоимости обедов из заработной платы работников на основании их личного заявления. В данном случае используется счет 0 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда".
  3. В случае если коллективным договором предусмотрено бесплатное питание для медицинских работников, его стоимость подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Если учреждение решит не облагать данные выплаты страховыми взносами, руководствуясь арбитражной практикой, ему следует быть готовым отстаивать свою точку зрения в суде.

М. Зарипова

Эксперт журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"