Мудрый Экономист

Особенности отражения в отчете (ф. 0503738) операций по формированию и расходованию резерва предстоящих расходов

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 6

Как на счетах бухгалтерского учета отражаются операции по формированию и расходованию резерва предстоящих расходов, сформированного для оплаты отпусков и перечисления в бюджет сумм страховых взносов, начисленных с отпускных? Как данные операции отражаются в отчете (ф. 0503738)? Ответы на эти вопросы рассмотрены в статье.

Бухгалтерский учет

Согласно нормам п. 160.1 Инструкции N 174н <1> формирование резервов предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время) отражается так:

Дебет счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта"

Кредит счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов".

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.

Принятие обязательств, на которые ранее был образован резерв (при начислении отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, взносов на обязательное социальное страхование), отражается следующим образом:

Дебет счета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счетов 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

На счетах по учету санкционирования расходов суммы принятых бюджетным учреждением обязательств за счет ранее сформированных отложенных обязательств отражаются так (п. 167 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)"

Кредит счета 0 502 01 000 "Принятые обязательства".

Принимаемые учреждением обязательства в размере сформированных учреждением резервов предстоящих расходов отражаются следующим образом (п. 174 Инструкции N 174н):

Дебет счета 0 506 90 000 "Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода)"

Кредит счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)".

Предлагаем рассмотреть на примере операции по формированию в учреждении резерва предстоящих расходов на оплату отпуска сотрудников и его расходованию.

Пример 1. В бюджетном учреждении из года в год формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков сотрудникам учреждения. Для упрощения стоящей перед нами задачи рассмотрим операции по одному виду деятельности, а именно по приносящей доход деятельности. На начало 2017 года у учреждения имеется неизрасходованный резерв, сумма которого отражена на счетах санкционирования расходов следующим образом:

Номер счета

Показатель

Сумма, руб.

2 506 90 211

Дебетовый остаток

100 000

2 506 90 213

Дебетовый остаток

30 200

2 502 99 211

Кредитовый остаток

100 000

2 502 99 213

Кредитовый остаток

30 200

Расчетным путем установлено, что:

За период с января по июнь размер резервного фонда - 412 000 руб. (подстатья 211 КОСГУ) и 123 969,8 руб. (подстатья 213 КОСГУ). В этом периоде сотрудникам учреждения были начислены и выплачены отпускные в размере 380 000 руб. (размер начисленных и уплаченных страховых взносов - 114 760 руб.).

На счетах бухгалтерского учета описанные в примере операции 2017 года отразятся так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены права на принятие обязательств в сумме утвержденных плановых назначений:

в части формирования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

2 504 90 211

2 506 90 211

724 000

в части сумм страховых взносов, подлежащих начислению и уплате в бюджет с сумм отпускных, для равномерной выплаты которых формировался резерв предстоящих расходов

2 504 90 213

2 506 90 213

217 742

Путем ежемесячных отчислений в периоде январь - июнь сформирован резервный фонд:

на выплату отпускных

2 109 60 211

2 401 60 211

412 000

на уплату страховых взносов

2 109 60 213

2 401 60 213

123 969,8

Приняты учреждением обязательства на сумму созданного резерва:

на выплату отпускных

(724 000 - 100 000) руб.

2 506 90 211

2 502 99 211

412 000

на уплату страховых взносов

(287 542 - 187 542) руб.

2 506 90 213

2 502 99 213

123 969,8

Приняты обязательства текущего года по выплате работникам отпускных за счет ранее сформированных отложенных обязательств:

в части отпускных, начисленных работникам

2 502 99 211

2 502 11 211

380 000

в части сумм страховых взносов, начисленных с сумм отпускных

2 502 99 213

2 502 11 213

114 760

Приняты денежные обязательства:

по оплате отпускных, начисленных работникам

2 502 11 211

2 502 12 211

380 000

по перечислению в бюджет сумм страховых взносов, начисленных на суммы отпускных

2 502 11 213

2 502 12 213

114 760

Начислены работнику отпускные и суммы страховых взносов:

в части сумм начисленных отпускных

2 401 60 211



2 302 11 730

380 000

в части сумм страховых взносов

2 401 60 213

2 303 00 730

114 760

Выплачены сотрудникам суммы отпускных



2 210 03 560

2 201 11 610

380 000

17

380 000

18

380 000



2 201 34 510

2 210 03 660

380 000

18

380 000

2 302 11 830



2 201 34 610

380 000

Перечислена в бюджет сумма страховых взносов

2 303 00 830

2 201 11 610

114 760

18



114 760

Особенности заполнения отчета (ф. 0503738)

Требования к заполнению этой отчетной формы установлены п. 46 - 48 Инструкции N 33н <2>. Из положений данных пунктов вытекает, что отчет (ф. 0503738) составляется и представляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом). Отчет включает в себя три раздела:

  1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам.
  2. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения.
  3. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.
<2> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н.

Порядок заполнения граф разд. 1 формы установлен в п. 46 Инструкции N 33н. Руководствуясь нормами данного пункта, рассмотрим, как в разд. 1 отчета (ф. 0503738) отразятся операции, рассмотренные в примере 1.

Пример 2. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 1 отчета (ф. 0503738), а именно:

В разд. 1 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

Наименование показателя

Код вида расходов (выбытий)

Принятые обязательства, всего

Принятые денежные обязательства

Исполнено денежных обязательств

  1. Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам, всего

111

в том числе

расходы, осуществляемые в пределах фонда оплаты труда

111

380 000 (указывается кредитовый оборот по счету 2 502 11 211)

380 000 (показатель по кредиту счета 2 502 12 211)

380 000 (показатель по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, 2 210 03 660)

взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников

119

114 760 (указывается кредитовый оборот по счету 2 502 11 213)

114 760 (показатель по кредиту счета 2 502 12 211)

114 760 (показатель по забалансовому счету 18, открытому к счету 2 201 11 610, 2 210 03 660)

Операции по отложенным обязательствам отражаются в разд. 3 формы. Разъяснений по заполнению этого раздела формы Инструкция N 33н не содержит. Из п. 2.4 Письма Минфина России N 02-07-07/21798, Федерального казначейства N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 "О составлении и представлении месячной и квартальной бюджетной отчетности, квартальной сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета в 2017 году" (далее - совместное Письмо) следует, что по строке 911 отчета (ф. 0503738) графа 6 равняется графе 10. Другой информации о заполнении этого раздела формы в Письме нет. Однако в нем достаточно подробно даны разъяснения по формированию разд. 3 отчета (ф. 0503128) (отчет составляется получателями бюджетных средств - казенными учреждениями о принятых ими в отчетном периоде обязательствах). Формы 0503738 и 0503128 схожи, поэтому предлагаем ознакомиться с информацией, приведенной в п. 1.2.3 совместного Письма, и заполнить разд. 3 отчета (ф. 0503738), опираясь на данную информацию.

Руководствуясь разъяснениями, приведенными в упомянутом п. 1.2.3, при заполнении разд. 3 отчета (ф. 0503738) нужно учитывать следующие особенности. Графа "принятые обязательства, всего" (графа 6 отчета (ф. 0503738)) включает показатели счета 0 502 99 000 "Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)".

По строке 911 разд. 3 отчета (ф. 0503738) графы 4 - 5, 7 - 9, 11 не заполняются.

Показатели (кредитовые остатки), сформированные на конец отчетного финансового года (2016 года) по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000, формируют показатели по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000 на начало года, следующего за отчетным (2017 года). Таким образом, с опорой на разъяснения Минфина рассмотренные в примере кредитовые остатки по счетам 2 502 99 211 (в размере 100 000 руб.) и 2 502 99 213 (в размере 30 200 руб.) будут отражены в отчете (ф. 0503738), составленном на 01.01.2017.

Показатели счета 0 502 99 000 формируются в объеме резерва предстоящих расходов (счет 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов"), созданного по данным обязательствам. При этом в графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).

Пример 3. Из приведенной в примере 1 корреспонденции счетов извлечем информацию, необходимую для заполнения разд. 3 отчета (ф. 0503738). В графе 6 указываются показатели:

Показатель графы 6 должен быть равен показателю, отраженному в графе 10 отчета (ф. 0503738).

В разд. 3 отчета (ф. 0503738) данные показатели отразятся так:

Наименование показателя

Код вида расходов (выбытий)

Принятые обязательства, всего

Не исполнено принятых обязательств

10

  1. Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом, всего

41 209,8

41 209,8

в том числе по расходам

41 209,8

41 209,8

из них:

по отложенным обязательствам:

41 209,8

41 209,8

на формирование резерва предстоящих расходов по отпускам

111

32 000

32 000

на формирование резерва предстоящих расходов по начислению и выплате сумм страховых взносов

119

9 209,8

9 209,8

* * *

В завершение отметим следующее:

  1. Разъяснений по отражению в отчете (ф. 0503738) отложенных обязательств Инструкция N 33н не содержит.
  2. При заполнении отчета (ф. 0503738) рекомендуем воспользоваться приведенной в п. 1.2.3 совместного Письма информацией. В этом Письме даны разъяснения по формированию разд. 3 отчета (ф. 0503128). Формы 0503738 и 0503128 схожи, поэтому считаем возможным пользоваться данными, изложенными в упомянутом Письме.
  3. В графе 6 разд. 3 отчета (ф. 0503738) отражается показатель по счету 0 502 99 000, сформированный на конец отчетного периода (кредитовый остаток по счету), который должен соответствовать показателю по счету 0 401 60 000 на конец отчетного периода (кредитовому остатку по счету).

Т. Обухова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"