Мудрый Экономист

Составляем отчет о движении денежных средств учреждения

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 6

В состав бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений входит отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723). Начиная с отчетности за 2017 год данная форма составляется и представляется по состоянию на 1 июля, 1 января года. В статье рассмотрим порядок ее заполнения с учетом Инструкции N 33н <1> и разъяснений Минфина, а также приведем контрольные соотношения взаимосвязанных показателей.

<1> Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.

В отчете (ф. 0503723) содержатся данные о движении денежных средств (в том числе средств во временном распоряжении) в рублях и иностранной валюте:

Отчет (ф. 0503723) состоит из четырех разделов, в которых отражаются следующие показатели:

Номер раздела

Наименование раздела

Показатели

1

"Поступления"

Поступления денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов

2

"Выбытия"

Выбытия денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов

3

"Изменение остатков средств"

Увеличение и уменьшение остатков денежных средств по текущим, инвестиционным, финансовым операциям с учетом возвратов, а также результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница)

4

"Аналитическая информация по выбытиям"

Информация в части выбытий по текущим операциям и инвестиционным операциям, детализированная по аналитическим кодам бюджетной классификации

Показатели разд. 1, 2, 3 отчета (ф. 0503723) формируются в разрезе кодов КОСГУ (разд. 4 - в разрезе кодов КОСГУ и видов расходов) на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств", открытых к счетам:

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! При формировании показателей отчета (ф. 0503723) необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета допускается отражение операций по движению денежных средств (поступлений, выбытий) со знаком минус:

Порядок заполнения разделов 1, 2, 3

В разделах 1, 2, 3 Отчета (ф. 0503723) указываются:

Порядок заполнения граф 4 и 5 данных разделов отчета (ф. 0503723) по строкам, а также контрольные соотношения показателей внутри формы приведем в таблице.

Строка

Показатель графы 4, 5 (по соответствующему периоду)

Контрольное соотношение <*>

Раздел 1 "Поступления"

010

Всего поступлений

= сумма строк 020, 130, 150;

<, > - недопустимо

020

Итог по поступлениям по текущим операциям

= сумма строк 040, 050, 060, 070, 120

040

По доходам от собственности (по коду КОСГУ 120 "Доходы от собственности")

>= сумма строк 041, 042;

< - недопустимо

041

По доходам в виде процентов от управления денежными средствами учреждения

042

По доходам в виде дивидендов

050

По доходам от оказания платных услуг, работ, компенсации затрат учреждения по коду КОСГУ 130 "Доходы от оказания платных услуг, работ"

>= сумма строк 051, 052;

< - недопустимо

051

По доходам в виде субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

052

По доходам в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) не учитывается

060

По доходам в виде сумм принудительного изъятия (в том числе неустоек, штрафов) (по коду КОСГУ 140 "Суммы принудительного изъятия")

070

Итог по безвозмездным поступлениям от бюджетов

= сумма строк 072, 073;

<, > - недопустимо

072

Показатели по коду КОСГУ 152 "Поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"

073

Показатели по коду КОСГУ 153 "Поступления от международных финансовых организаций"

120

Сумма показателей по коду КОСГУ 180 "Прочие доходы"

>= сумма строк 121, 122, 123, 124;

< - требуется пояснение

121

По доходам в виде субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность. Возврат остатков субсидий прошлых лет при формировании показателя не учитывается

122

По доходам в виде грантов. Возврат остатков грантов прошлых лет при формировании показателя не учитывается

123

По доходам в виде пожертвований

124

По доходам от прочих безвозмездных поступлений денежных средств

130

Итоговый по поступлениям от инвестиционных операций

= строка 140;

<, > - недопустимо

140

По доходам от реализации нефинансовых активов

= сумма строк 141, 142, 143, 144;

<, > - недопустимо

141

По доходам от реализации основных средств (показатель по коду КОСГУ 410 "Уменьшение стоимости основных средств")

142

По доходам от реализации нематериальных активов (показатель по коду КОСГУ 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов")

143

По доходам от реализации непроизведенных активов (показатель по коду КОСГУ 430 "Уменьшение стоимости непроизведенных активов")

144

По доходам от реализации материальных запасов (показатель по коду КОСГУ 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов")

150

Всего поступлений от финансовых операций

= сумма строк 160, 180;

<, > - недопустимо

160

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации финансовых активов (код КОСГУ 600 "Выбытие финансовых активов")

= сумма строк 161, 162, 163, 164;

<, > - недопустимо

161



Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации ценных бумаг, кроме акций (показатель по коду КОСГУ 620 "Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале")

162

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации акций и иных форм участия в капитале (показатель по коду КОСГУ 630 "Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале")

163

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) в виде возврата ссуд и кредитов (показатель по коду КОСГУ 640 "Уменьшение задолженности по бюджетным ссудам и кредитам")

164

Поступления денежных средств (с учетом их возвратов) от реализации иных финансовых активов (показатель по коду КОСГУ 650 "Уменьшение стоимости иных финансовых активов")



165

Не заполняется

Показатель недопустим

180

Поступления денежных средств от осуществления заимствований (код КОСГУ 700 "Увеличение обязательств")

= строка 181;

<, > - недопустимо

181



Поступление денежных средств от привлечения денежных средств при осуществлении заимствований, в том числе получения кредитов в валюте РФ (показатель по коду КОСГУ 710 "Увеличение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу")

182

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

Раздел 2 "Выбытия"

210

Итог по выбытиям



= сумма строк 220, 310, 330, 360;

<, > - недопустимо

220

Итог по выбытиям по текущим операциям

= сумма строк 230, 240, 250, 260, 270, 280, 290, 300;

<, > - недопустимо

230

Итог по расходам на оплату труда и начислений по выплате по оплате труда (статья КОСГУ 210 "Оплата труда и начисления по выплате по оплате труда")

= сумма строк 231, 232, 233;

<, > - недопустимо


231

По расходам на выплату заработной платы (показатель по коду КОСГУ 211 "Заработная плата")

232

По расходам на прочие выплаты (показатель по коду КОСГУ 212 "Прочие выплаты")

233

По расходам за счет начислений на выплаты по оплате труда (страховых взносов) (показатель по коду КОСГУ 213 "Начисления на выплаты по оплате труда")

234

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

240

Итог по расходам на приобретение (оплату) работ, услуг (код КОСГУ 220 "Оплата работ, услуг")

= сумма строк 241, 242, 243, 244, 245, 246;

<, > - недопустимо

241

По расходам на приобретение услуг связи (по коду КОСГУ 221 "Услуги связи")

242

По расходам на приобретение транспортных услуг (по коду КОСГУ 222 "Транспортные услуги")

243

По расходам на приобретение коммунальных услуг (по коду КОСГУ 223 "Коммунальные услуги")

244

По расходам на арендную плату за пользование имуществом (по коду КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом")

245

По расходам на выполнение работ, услуг, связанных с содержанием имущества (по коду КОСГУ 225 "Работы, услуги по содержанию имущества")

246

На оплату прочих работ, услуг (по коду КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги")

247

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

250

Итог по расходам на обслуживание долговых обязательств (показатель по коду КОСГУ 230 "Обслуживание государственного (муниципального) долга")

= строка 251;

<, > - недопустимо

251

По расходам на обслуживание привлечения средств (кредитов и займов) в валюте Российской Федерации (показатель по коду КОСГУ 231 "Обслуживание внутреннего долга")

253

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

260

Итог по расходам на безвозмездные перечисления организациям (код КОСГУ 240 "Безвозмездные перечисления организациям")

= сумма строк 261, 262;

<, > - недопустимо

261

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

262

По расходам на предоставление субсидий, грантов организациям любой формы собственности, кроме государственных (муниципальных) учреждений и предприятий, а также индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг (показатель по коду КОСГУ 242 "Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций")

263

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

270

Итог по расходам на безвозмездное перечисление бюджетам и международным организациям (код КОСГУ 250 "Безвозмездные перечисления бюджетам")

= сумма строк 272, 273;

<, > - недопустимо

272

Расходы по предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств (по коду КОСГУ 252 "Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств")

273

Расходы по предоставлению безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям, в том числе перечисления членских взносов в международные организации (по коду КОСГУ 253 "Перечисления международным организациям")

280

Итог по расходам по выплатам на социальное обеспечение (код КОСГУ 260 "Социальное обеспечение")

= сумма строк 282, 283;

<, > - недопустимо

282

По расходам на выплату пособий по социальной помощи населению (по коду КОСГУ 262 "Пособия по социальной помощи населению")

283

По расходам на выплату пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления (по коду КОСГУ 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления")

290

Итог по выбытиям денежных средств по операциям с активами (код КОСГУ 270 "Расходы по операциям с активами")

= строка 291;

<, > - недопустимо

291

Выбытие денежных средств вследствие чрезвычайных ситуаций (по коду КОСГУ 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами")

300

По оплате прочих расходов (по коду КОСГУ 290 "Прочие расходы")

< строка 301 - недопустимо

301

По расходам на уплату налогов и сборов в бюджет

302

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

303

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

304

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

310

Итого по выбытиям по инвестиционным операциям

= строка 320;

<, > - недопустимо

320

Итого по расходам на приобретение нефинансовых активов

= сумма строк 321, 322, 323, 324;

<, > - недопустимо

321

По расходам на приобретение основных средств (по коду КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств")

322

По расходам на приобретение нематериальных активов (по коду КОСГУ 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов")

323

По расходам на приобретение непроизведенных активов (по коду КОСГУ 330 "Увеличение стоимости непроизведенных активов)

324

По расходам на приобретение материальных запасов (по коду КОСГУ 340 "Увеличение стоимости материальных запасов")

330

Всего по выбытиям по финансовым операциям

= сумма строк 340, 350;

<, > - недопустимо

340

Итог по расходам по приобретению финансовых активов

= сумма строк 341, 342, 343, 344;

<, > - недопустимо

341

По оплате приобретения ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале (по коду КОСГУ 520 "Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале")

Показатель отражается в положительном значении

342

По оплате приобретения акций, увеличение иного участия в капитале (показатель по коду КОСГУ 530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале")

343

По предоставлению кредитов, займов (показатель по коду КОСГУ 540 "Увеличение задолженности по бюджетным кредитам")

Показатель отражается в положительном значении

344

По оплате вложений в иные финансовые активы (показатель по коду КОСГУ 550 "Увеличение стоимости иных финансовых активов")

Показатель отражается в положительном значении

345

Не заполняется

= 0, показатели недопустимы

350

Итого по расходам на погашение кредитов, займов (группа 800 "Уменьшение обязательств")

= строка 351;

<, > - недопустимо

351

По расходам на погашение кредитов, займов в валюте РФ (по коду КОСГУ 810 "Уменьшение задолженности по внутреннему государственному (муниципальному) долгу"), показатель отражается в положительном значении

352

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

360

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

361

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

362

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

363

Не заполняется

= 0, показатель недопустим

Раздел 3 "Изменение остатков средств"

400

Изменение остатков денежных средств

= разность строки 500 и строк 410, 460 (500 - 410 - 460);

<, > - недопустимо

= разность строки 010 и 210 (в отрицательном значении;

чистое поступление средств /= чистому изменению остатков средств на счетах - недопустимо

410

Всего по операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям

= сумма строк 420, 430, 440, 450;

<, > - недопустимо

420

Итог по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

= сумма строк 421, 422;

<, > - недопустимо

421

Сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

422

Сумма возвратов (выбытий от возвратов) остатков субсидий прошлых лет

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

430

Итог по операциям с денежными обеспечениями

= сумма строк 431, 432;

<, > - недопустимо

431

Сумма поступлений от возврата денежных обеспечений, ранее перечисленных в соответствии с действующим законодательством

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

432

Сумма перечисленных денежных обеспечений

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

440

Итог по операциям со средствами во временном распоряжении

= сумма строк 441, 442;

<, > - недопустимо

441

Сумма денежных средств, поступивших во временное распоряжение

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

442

Сумма денежных средств во временном распоряжении, возвращенных владельцу или перечисленных по назначению

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

450

Итог по расчетам с филиалами и обособленными подразделениями

сумма строк 451, 452;

<, > - недопустимо

451

Поступление денежных средств от обособленных структурных подразделений

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

452

Перечисление денежных средств в обособленные структурные подразделения

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

460

Всего по изменению остатков при управлении остатками

= сумма строк 461, 462, 463, 464;

<, > - недопустимо

461

Поступление денежных средств на депозитные счета

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

462

Выбытие денежных средств с депозитных счетов

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

463

Поступление денежных средств при управлении остатками

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение, требует пояснения

464

Выбытие денежных средств при управлении остатками

>= 0, показатель должен иметь положительное значение, требует пояснения

500

Всего по изменению остатков средств

= сумма строк 501, 502, 503;

<, > - недопустимо

501 <**>

Сумма показателей, отраженных по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и поступления денежных средств во временное распоряжение, без учета некассовых операций

<= 0, показатель должен иметь отрицательное значение

502 <**>

Сумма показателей по строкам 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении, без учета некассовых операций

>= 0, показатель должен иметь положительное значение

503

Результат пересчета денежных средств в иностранной валюте в валюту РФ, производимого для целей бухгалтерского учета (курсовая разница), положительная курсовая разница отражается со знаком плюс, отрицательная курсовая разница - со знаком минус

<*> В соответствии с контрольными соотношениями к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, размещенными на сайте Минфина (по состоянию на 14.04.2017).
<**> При формировании показателей по движению денежных средств по строкам 501 и 502 обороты по счету 0 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" не учитываются.

Особенности отражения отдельных операций в разделе 3

В совместном Письме Минфина РФ N 02-07-07/21798 и Федерального казначейства N 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 (далее - Совместное письмо) приведены особенности заполнения отдельных показателей в разд. 3 по изменению остатков денежных средств за отчетный период в графе 4.

Показатели по строкам 463, 464, 501, 502 отражаются с учетом данных по поступлениям (выбытиям) денежных средств, отраженных на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 0 304 06 000, в части операций по заимствованию средств между видами деятельности. Например:

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Порядок отражения показателей

Выбытие денежных средств для исполнения обязательств по другому виду деятельности (покрытие кассового разрыва)

Дебет 3 304 06 000 Кредит 3 201 11 000

По строкам 464, 502 (в положительном значении)

Поступление денежных средств на исполнение обязательства

Дебет 4 201 11 000 Кредит 4 304 06 000

По строкам 463, 501 (в отрицательном значении)

Исполнение обязательства за счет привлеченных денежных средств по другому виду деятельности

Дебет 4 302 26 000 Кредит 4 201 11 000

По соответствующей строке разд. 2 "Выбытия" (в положительном значении) и по строке 502 (в положительном значении)

Показатели по перечислению остатков субсидий (грантов) и поступлению (возврату) этих остатков отражаются в следующем порядке:

Порядок и особенности заполнения раздела 4

В разделе 4 "Аналитическая информация по выбытиям" отчета (ф. 0503723) указывается детализированная информация по выбытиям, отраженным по строкам 220, 310 раздела 2 "Выбытия", а именно:

В Совместном письме отмечено, что показатели строки 900 "Расходы, всего" в графе 5 детализируются по соответствующим кодам раздела подраздела расходов, а графа 6 не заполняется.

А. Тончин

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"