Мудрый Экономист

Представление сведений о среднесписочной численности работников

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2017, N 1

Основным критерием выбора способа представления налоговой декларации является показатель среднесписочной численности работников. В связи с этим в обязанности налогоплательщика входит подача в ФНС сведений о численности работников за предшествующий календарный год. В статье напомним порядок заполнения и представления данных сведений, а также приведем расчет среднесписочной численности работников казенного учреждения.

Срок подачи сведений

В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников представляются не позднее 20 января текущего года, в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). При этом в Письме от 13.11.2015 N 03-02-08/65770 чиновники Минфина напомнили, что в силу п. 8 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Организации вправе представлять сведения о среднесписочной численности работников в электронной форме по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 10.07.2007 N ММ-3-13/421@.

Форма подачи сведений

Отметим, что порядок составления и представления данных сведений в 2017 году не изменился. В Письме от 04.02.2014 N 03-02-07/1/4390 Минфин разъяснил, что указанные сведения подаются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Рекомендации в части порядка заполнения названной формы содержатся в Письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. В нем чиновники обратили внимание, что налогоплательщики должны заполнить все строки и ячейки формы сведений, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

Прежде всего в отведенных ячейках следует указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения учреждения.

По строке "Представляется в _____________" нужно отразить полное наименование налогового органа, в который представляются сведения, а в отведенных ячейках проставить его код.

По строке "Организация (индивидуальный предприниматель)" указывается полное наименование учреждения в соответствии с его учредительными документами.

В предусмотренных в форме ячейках по строке "Среднесписочная численность по состоянию на ______________" приводится дата. Так, при заполнении показателей за 2016 год нужно обозначить дату "01.01.2017". Затем вносятся показатели о среднесписочной численности работников учреждения.

При заполнении поля "Достоверность и полноту представленных сведений подтверждаю" указываются:

Также приводится наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к сведениям прилагается копия указанного документа.

Расчет среднесписочной численности работников

Расчет среднесписочной численности работников за 2016 год производится на основании Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 26.10.2015 N 498 (далее - Указания N 498). Как установлено Приказом Росстата от 27.10.2016 N 686, данный документ вступил в силу 1 января 2017 года.

В соответствии с п. 79 Указаний N 498 среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности работников, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовым договорам и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся (п. 81.1 Указаний N 498):

Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам на предоставление рабочей силы, заключенным с государственными организациями (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы по дням явок на работу (п. 81.2 Указаний N 498).

Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с их письменного согласия на работу в режиме неполного рабочего времени, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному ими времени (п. 81.3 Указаний N 498).

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:

  1. исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели:
  1. определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Для справки. Следует иметь в виду, что работники, которым в соответствии с законодательством РФ установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, включая инвалидов, в среднесписочной численности работников учитываются как целые единицы.

Пример 1. Предположим, что в учреждении пять сотрудников в сентябре 2016 года работали в режиме неполного рабочего времени:

Средняя численность не полностью занятых работников составит 1,7 человека ((0,5 чел. x 22 раб. дн. + 0,5 чел. x 22 раб. дн. + 0,4 чел. x 22 раб. дн. + 0,4 чел. x 10 раб. дн. + 0,4 чел. x 5 раб. дн.) / 22 раб. дн.), где 22 раб. дн. - количество рабочих дней в сентябре. Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

Обратите внимание, что лица, работавшие в режиме неполного рабочего времени по инициативе работодателя, учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

Пример 2. В месяце 31 календарный день. Численность работников списочного состава за все дни месяца, подлежащих включению в среднесписочную численность работников, составляет 600 человек.

Среднесписочная численность работников за месяц в этом случае будет равна 19 человек (600 чел. / 31 кал. дн.).

Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (п. 81.7 Указаний N 498).

Пример 3. Среднесписочная численность работников в медицинском учреждении составляет:

Месяц

Численность работников, чел.

Месяц

Численность работников, чел.

Январь

200

Июль

215

Февраль

215

Август

206

Март

210

Сентябрь

210

Апрель

200

Октябрь

212

Май

211

Ноябрь

220

Июнь

213

Декабрь

216

Итого

1 249

Итого

1 279

Среднесписочная численность работников за период с начала года (за 12 месяцев) составит 211 человек (2 528 (1 249 + 1 279) чел. / 12 мес.).

Ответственность за непредставление сведений

Непредставление в налоговый орган сведений о среднесписочной численности работников в установленный срок признается налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-02-07/1-179).

Кроме того, на должностных лиц будет наложен административный штраф в сумме от 300 до 500 руб. в соответствии с п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

С. Мухин

Эксперт журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"