Мудрый Экономист

Как зарегистрировать обособленное подразделение организации в налоговой инспекции

"Главная книга", 2006, N 9

Организация должна встать на учет в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения <1>:

(и) филиалов - расположенных вне территории организации обособленных подразделений, которые так же, как и головное подразделение, ведут хозяйственную деятельность и указаны в учредительных документах организации <2>. Как правило, филиалы выделяются на отдельный баланс, и им открывается расчетный счет;

(и) представительств - расположенных вне территории организации обособленных подразделений, которые только представляют интересы организации, осуществляют их юридическую защиту и указаны в учредительных документах организации <3>. В отличие от филиалов представительства не ведут хозяйственную деятельность. В связи с этим, как правило, представительства не выделяются на отдельный баланс, а расчетный счет им открывается при необходимости;

(и) иных территориально обособленных от организации подразделений, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места на срок более 1 месяца, даже если они не упомянуты в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

Для справки

Рабочим местом является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, прямо или косвенно находящееся под контролем работодателя <4>.

В целях постановки на налоговый учет обособленное подразделение (в том числе филиал и представительство) считается созданным только с момента фактического создания хотя бы одного стационарного рабочего места <5>.

Примечание

По мнению арбитражных судов, дата начала подготовки обособленного подразделения к работе (заключение договора аренды помещения, оборудование производственного помещения и пр.) не является датой его создания. Также не является датой создания обособленного подразделения и дата принятия решения о создании филиала или представительства <6>.

К сведению

Анализ судебной практики по спорам о создании обособленных подразделений при образовании одного рабочего места см. в издании "Главная книга. Конференц-зал", 2004, N 4, с. 67.

В течение 1 месяца после создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения организации надо представить в обязательном порядке <7>:

(и) заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения по утвержденной форме N 09-1-1 <8>;

(и) копию свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе:

(если) оно выдавалось начиная с 10 апреля 2004 г. - по форме N 09-1-2 <9>;

(если) оно выдавалось до 10 апреля 2004 г. - по форме N 12-1-7 <10>;

(и) копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (учредительных документов юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо положения об обособленном подразделении, либо распоряжения (приказа) о его создании);

(и) копию документа о наделении обособленного подразделения полномочиями по уплате налогов по месту его нахождения при наделении подразделения такими полномочиями.

Последние два документа представляются при их наличии.

По устным разъяснениям сотрудников налоговых органов, копии всех документов должны быть нотариально заверены.

Примечание

В случае если обособленное подразделение расположено на территории той же налоговой инспекции, что и головное подразделение организации, повторно на учет вставать не надо <11>.

В течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов налоговый орган выдаст (направит по почте) уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица <12> по форме N 09-1-3 <13>.

(!) Узнать о том, что организация создала обособленное подразделение и не поставила его на учет, налоговый орган может, например:

(или) при выездной проверке самой организации, если из документов следует, что организация несет расходы по содержанию объекта (собственного или арендованного), расположенного на другой территории, нежели головное подразделение организации. Например, платит за электричество, воду, перечисляет арендную плату;

(или) выездной проверке арендодателя, сдавшего в аренду имущество обособленному подразделению. Но выявить незарегистрированное подразделение налоговый орган, проверяющий арендодателя, может только в том случае, если будет сверять фактическое местонахождение арендаторов со сведениями ЕГРЮЛ.

Ответственность за то, что организация не встала на учет по местонахождению обособленного подразделения в срок <14>, такова:

(если) деятельность через обособленное подразделение не велась:

(и) штраф на организацию <15>:

(если) срок подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет пропущен менее чем на 90 дней - 5000 руб.;

(если) срок подачи заявления о постановке обособленного подразделения на учет пропущен более чем на 90 дней - 10 000 руб.;

(и) штраф на руководителя - от 500 до 1000 руб. <16>;

(если) деятельность через обособленное подразделение велась:

(и) штраф на организацию <17>:

(если) деятельность ведется менее 3 месяцев - в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности (но не менее 20 тыс. руб.);

(если) деятельность ведется более 3 месяцев - в размере 20% от доходов;

(и) штраф на руководителя - от 2000 до 3000 руб. <18>.

Кроме того, не позднее 1 месяца со дня создания обособленного подразделения организация обязана письменно известить налоговый орган по своему месту нахождения о создании подразделения <19>. Для этого в налоговый орган представляется сообщение по форме N С-09-3 <20>.

(!) Штраф за то, что организация в срок <19> не сообщит в свой налоговый орган о создании обособленного подразделения, составляет:

) на организацию - 50 руб. <21>;

(и) на руководителя - от 300 до 500 руб. <22>.

<1> Пункт 1 ст. 83 НК РФ.
<2> Пункт 2 ст. 55 ГК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 55 ГК РФ.
<4> Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"; ст. 209 ТК РФ; п. 1 ст. 11 НК РФ.
<5> Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211; Постановления ФАС ЦО от 17.03.2004 N А54-2775/03-С4; ФАС ЗСО от 04.08.2003 N Ф04/3770-1206/А27-2003; ФАС ВСО от 02.07.2003 N А19-3855/03-21-Ф02-1947/03-С1; ФАС МО от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02.
<6> Постановления ФАС СЗО от 15.07.2005 N А56-48067/04, от 04.04.2005 N А56-32534/04, от 06.11.2002 N А56-20668/02; ФАС МО от 25.12.2003 N КА-А40/10530-03.
<7> Пункт 4 ст. 83 НК РФ; п. 2.1.4 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв. Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<8> Приложение N 2 к Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<9> Приложение N 3 к Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<10> Приложение N 14 к Приказу МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309.
<11> Пункт 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; Письмо МНС России от 08.08.2001 N ШС-6-14/613@.
<12> Пункт 2 ст. 84 НК РФ.
<13> Приложение N 4 к Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.
<14> Пункт 4 ст. 83 НК РФ.
<15> Статья 116 НК РФ.
<16> Часть 1 ст. 15.3 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.
<17> Статья 117 НК РФ.
<18> Часть 2 ст. 15.3 КоАП РФ; ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.
<19> Пункт 2 ст. 23 НК РФ.
<20> Приложение N 3 к Приказу МНС России от 02.04.2004 N САЭ-3-09/255@.
<21> Пункт 1 ст. 126 НК РФ.
<22> Пункт 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Е.А.Шаронова

Экономист