Мудрый Экономист

Формирование отчетности обособленными подразделениями

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 16

Под обособленными подразделениями юридического лица понимаются представительства и филиалы (ст. 55 ГК РФ).

Представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно налоговому законодательству обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Под территориальной обособленностью предполагается нахождение подразделения организации вне местонахождения головного офиса. Местонахождение организации - это место ее государственной регистрации (п. 2 ст. 11 НК РФ). Подразделение не будет считаться обособленным, если оно находится с организацией на территории одного административно-территориального деления.

Обособленное подразделение признается таковым в налоговом законодательстве независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При нарушении сроков постановки на учет на организацию может быть наложен штраф 5000 руб. или 10 000 руб. в случае просрочки на срок более 90 дней (ст. 116 НК РФ). Для руководителя организации предусмотрен штраф от 5 до 10 МРОТ (ст. 15.3 КоАП).

Следует заметить, что регистрация обособленного подразделения в связи с ведением деятельности вне места основной регистрации компании не влечет обязательства по внесению изменений в учредительные документы в отличие от представительств и филиалов.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ).

Представление организацией в налоговые органы как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в установленные сроки годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии со ст. 23 НК РФ и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п. 8 ПБУ 4/99).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. В состав годовой отчетности помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках входят приложения (отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) и пояснительная записка (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации").

Также ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по представлению в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс Налог на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается по организации в целом. В федеральный бюджет налог уплачивается по месту нахождения головного офиса без распределения по подразделениям. Уплата налога в региональный бюджет налогоплательщиком - российской организацией осуществляется и по месту ее нахождения, а также по месту нахождения ее обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

В соответствии со ст. ст. 1 и 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 288 НК РФ дополнена положением: с 1 января 2006 г., если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Кроме того, теперь удельный вес (доля) налога, приходящийся на обособленное подразделение, будет определяться в целом за отчетный период, а не на конец отчетного периода.

Среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели "сумма расходов на оплату труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются согласно ст. 255 и п. 1 ст. 257 НК РФ соответственно.

Пример. ООО "Успех" зарегистрировано в Москве, имеет обособленное подразделение в Твери, выделенное на отдельный баланс. Общество закрепило в учетной политике показатель для распределения прибыли "расходы на оплату труда". На конец I квартала 2006 г. организация имеет следующие данные, на основании которых можно рассчитать долю прибыли обособленного подразделения:

расходы на оплату труда в целом по организации - 800 000 руб., по обособленному подразделению - 200 000 руб.;

остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации - 2 000 000 руб., по обособленному подразделению - 400 000 руб.

Предположим, общая сумма налогооблагаемой прибыли за отчетный период составит 800 000 руб., а ставка налога на прибыль, который зачисляется в бюджет Тверской области, 17,5%.

Рассчитаем сумму прибыли и сумму налога, приходящуюся на обособленное подразделение.

Сначала определяем удельный вес расходов на оплату труда работников обособленного подразделения:

200 000 руб. : 800 000 руб. = 0,25.

Затем рассчитаем удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения:

400 000 руб. : 2 000 000 руб. = 0,20.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составит: 800 000 х (0,25 + 0,20) : 2 = 180 000 руб.,

а сумма налога - 180 000 руб. х 17,5% = 31 500 руб.

Таким образом, по итогам I квартала 2006 г. ООО "Успех" должно представить в срок до 28 апреля 2006 г.:

в налоговую инспекцию по месту своего нахождения - декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, содержащую в числе прочих приложений к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения - декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению данного обособленного подразделения (Приложение N 5а к листу 02).

Налог на имущество

В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по ее местонахождению, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Для целей применения гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27).

Российские организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество по форме N 1152001 (Приложение N 1 к Приказу МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224), содержащую титульный лист, разд. 1, 2 (4, 5), в налоговую инспекцию:

по месту своего нахождения;

по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

по местонахождению недвижимого имущества, если оно находится по местонахождению обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне местонахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Таким образом, возвращаясь к примеру, организация ООО "Успех" должна представить две декларации по налогу на имущество: в УМНС по г. Москве - в части имущества, относящегося к головному офису; УМНС г. Твери - в части имущества, относящегося к обособленному подразделению.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 3 ст. 174 НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения, платят НДС только централизованно - по месту своего нахождения. По местонахождению обособленных подразделений налог не уплачивается и декларации не представляются. Декларация по НДС подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

Акцизы

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы налога производится налогоплательщиком по местонахождению организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по организации. Исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, производится налогоплательщиком самостоятельно. Если указанные операции осуществляются налогоплательщиком через обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может определяться налогоплательщиком централизованно и уплачиваться организацией по местонахождению головного подразделения.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период (месяц) в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

На основании п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Таким образом, исчисленные и удержанные суммы налога с доходов, выплачиваемых сотрудникам обособленного подразделения, перечисляются головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета на всех налогоплательщиков - физических лиц, включая и работников обособленных структурных подразделений, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не регламентирован НК РФ, однако совместным Письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по этому налогу.

Следовательно, если обособленное подразделение организации выделено на отдельный баланс и имеет отдельный расчетный счет, а также начисляет выплаты в пользу физических лиц, то на него возложена обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов и деклараций в сроки, предусмотренные НК РФ. Напомним, что расчеты представляются в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, а декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог

Уплата данного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Таким образом, организация представляет декларацию и уплачивает транспортный налог в том регионе, где данное транспортное средство находится и зарегистрировано соответствующими органами.

Земельный налог

В соответствии с п. 3 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Таким образом, организация должна уплатить налог и представить налоговую декларацию как по месту нахождения головного офиса в отношении земельного участка по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения относительно предоставленного ему земельного участка.

Помимо этого организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится ли там головной офис или обособленное подразделение.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. Причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс

В данном случае налог на прибыль, НДС, акцизы, НДФЛ, транспортный и земельный налоги рассчитываются и уплачиваются аналогично порядку, предусмотренному для обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование будут уплачиваться организацией, в состав которой входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса либо расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и физических лиц, централизованно. Налоговая отчетность представляется по месту нахождения головного офиса.

Налог на имущество в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса.

Обособленное подразделение подпадает под ЕНВД

Нередко организация имеет обособленное подразделение, которое осуществляет предпринимательскую деятельность на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход (ЕНВД) на такой вид деятельности.

Например, если организация, зарегистрированная в Москве, занимается оказанием бытовых услуг, например ремонтом обуви, и имеет обособленное подразделение, зарегистрированное в Московской области, то деятельность, осуществляемая этим подразделением в части бытовых услуг, в соответствии с Законом Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" подпадает под ЕНВД. Таким образом, организация должна будет вести раздельный учет для целей налогообложения по выручке и расходам по деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. До 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (квартал), организация должна подать декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н (в ред. от 17.02.2005 N 23н), и в срок до 25-го числа первого месяца, следующего за налоговым периодом, произвести уплату ЕНВД в бюджет субъекта Российской Федерации, на территории которого зарегистрировано обособленное подразделение.

Взимание ЕНВД для определенных видов деятельности регламентируется гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ и нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ. Так, для Московской области порядок ЕНВД регламентируется вышеназванным Законом Московской области N 150/2004-ОЗ.

Т.Шкарупета

ООО "КонсалтЭксперт"