Мудрый Экономист

Оплачиваем работу в выходные и праздничные дни

"Упрощенка", 2006, N 5

Позади счастливая череда: Новый год, 23 февраля, 8 Марта, майские праздники. Однако некоторым отдохнуть не удалось: всему виной рабочая смена. Для восстановления справедливости в таких случаях полагаются поощрения. Наша задача - правильно их распределить и учесть.

Огромное количество фирм работает практически без перерывов на выходные и праздники. Сразу вспоминаются цеха непрерывного производства, а следом магазины и предприятия сферы услуг и общественного питания. Что же до "индустрии развлечений", то свободное для населения время здесь как раз самая что ни на есть горячая пора.

Среди фирм, периодически или постоянно работающих в праздники и выходные, наверняка встретятся "упрощенцы". Так что вопросы начисления заработной платы за работу в такие дни, мы думаем, вызывают отнюдь не единичный интерес, а это повод обстоятельно ими заняться.

Трудовой кодекс об оплате работы в выходные и праздники

Сначала стоит рассказать о поощрениях тем, кому приходится работать в выходные и праздничные дни. Обратимся к Трудовому кодексу РФ.

Примечание. См. ст. 153 ТК РФ.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в двойном размере. Для сдельщиков это означает двойные расценки, для повременщиков - двойные тарифы, а вознаграждение работников с фиксированным месячным окладом рассчитывается по формуле (при условии работы в выходной день сверх месячной нормы рабочего времени):

ОПЛвых = О : РД x 2,

где ОПЛвых - оплата за работу в выходной (праздничный день);

О - ежемесячный оклад в соответствии с трудовым договором и штатным расписанием;

РД - число рабочих дней в месяце по графику.

Пример 1. А.С. Синицкая - бухгалтер ЗАО "Проспект". Главный бухгалтер фирмы попросила ее выйти на работу в выходной, в субботу 15 апреля, для подготовки отчетности за I квартал 2006 г. Месячный оклад А.С. Синицкой составляет 15 000 руб. Сколько необходимо начислить сотруднице за выход на работу в выходной при условии, что все остальные рабочие дни в апреле отработаны полностью?

Работа А.С. Синицкой в субботу будет сверхнормативной, следовательно, должна быть оплачена в двойном размере. Труд бухгалтера вознаграждается месячным окладом при условии полностью отработанного месяца. А сколько нужно начислить за работу в выходной день, мы сможем рассчитать по приведенной формуле. Сумма оклада задана, число рабочих дней в апреле 2006 г. при пятидневной рабочей неделе - 20. Следовательно, дополнительно к окладу А.С. Синицкой причитается 1500 руб. (15 000 руб. : 20 дн. x 2). Всего при условии полностью отработанного месяца за апрель ей должно быть начислено 16 500 руб. (15 000 руб. + 1500 руб.).

Отработав в праздник или в выходной, человек по своему желанию может воспользоваться отгулом в любое удобное время. Тогда за день такой работы ему будет начислена обычная зарплата, а за отгул начислений не будет.

Пример 2. Немного изменим условия примера 1. Допустим, А.С. Синицкая за работу в выходной день взяла отгул 24 апреля 2006 г. Какую заработную плату необходимо ей начислить в этом случае?

Так как А.С. Синицкая в связи с работой в праздник взяла дополнительный выходной, то за 15-е число ей нужно начислить обычную зарплату, а за отгул 24 апреля начислений не делать. Итак, при условии полностью отработанного апреля число отработанных сотрудницей дней будет равно 20 (20 раб. дн. по графику + 1 дн. дополн. - 1 дн. отгула). Следовательно, ее заработная плата составит 15 000 руб. (15 000 руб. : 20 дн. по графику x 20 отраб. дн.).

Таким образом, если за работу в праздник или выходной работник берет отгул, ему полагается обычный оклад без дополнительных компенсаций.

Заметим, система двойной оплаты труда в выходные и праздничные дни для работников творческих профессий (кинематографии, театра, цирка и некоторых других, предусмотренных законодательством) может и не применяться. Для этих категорий начисление заработной платы осуществляется в соответствии с трудовыми и коллективными договорами с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-правовых отношений.

Документальное оформление

В соответствии с положениями ст. 113 ТК РФ работа в выходные и праздничные дни в общем случае запрещена. Однако продиктованная производственной необходимостью - возможна. Решение обязательно должно сопровождаться следующими документами. Во-первых, приказом (или распоряжением) по фирме с указанием причины сверхурочной работы и фамилий сотрудников, которые должны будут ею заняться. Во-вторых, письменным согласием этих сотрудников (с резолюцией выборного профсоюзного органа, если в организации есть профсоюз и он обладает соответствующими полномочиями). Помимо того существуют отдельные категории работников, которых можно привлечь к работе в выходные дни, только если на это нет медицинских противопоказаний.

На заметку. Кому нельзя работать в выходные и праздники?

Статьей 113 Трудового кодекса РФ установлены категории лиц, которые могут работать в выходные и праздники только при отсутствии на то медицинских противопоказаний. К ним относятся инвалиды, а также женщины, имеющие детей младше трех лет. Однако такие сотрудники должны быть письменно проинформированы о выходе на работу и вправе отказаться от этого.

С оплатой труда в выходные и праздничные дни разобрались. Теперь уточним, что же это за дни.

Выходные

В соответствии со ст. 111 ТК РФ каждому работнику положены выходные дни: при шестидневной рабочей неделе - один (воскресенье), при пятидневной - два (суббота и воскресенье).

Некоторым категориям работников могут предоставляться другие свободные дни, если это оговорено трудовыми или коллективными договорами. В этом случае работа в воскресенье или субботу (если выходные, например, среда и четверг) особым образом оплачиваться не будет.

Для людей, которые трудятся посменно (с суммированным учетом рабочего времени), устанавливаются "плавающие" выходные. И тогда такое понятие, как работа в выходной день, фактически не применимо. При сверхурочной работе, то есть сверх месячной нормы рабочего времени, оплата первых двух часов (в день) производится не менее чем в полуторном размере, а остальных часов - не менее чем в двойном.

Примечание. Такой порядок предусмотрен ст. 152 ТК РФ.

Пример 3. Е.К. Лисицына работает продавцом в магазине по графику "неделя через неделю". В мае 2006 г. ей следовало отработать 168 часов. Однако одна из продавщиц другой смены заболела, и ее пришлось заменять. Поэтому в мае Е.К. Лисицыной пришлось отработать 180 часов, из них сверхурочно - 12 часов (в один день). Оклад продавца составляет 10 000 руб. Сколько необходимо начислить Е.К. Лисицыной за май 2006 г., если учесть, что от дополнительного выходного она отказалась?

Во-первых, за полностью отработанный месяц необходимо начислить полный оклад - 10 000 руб. Как сказано в условии, работница от дополнительного выходного отказалась, следовательно, сверхурочные часы должны быть ей оплачены свыше норматива. Часовая тарифная ставка за апрель равна 59,52 руб. (10 000 руб. : 168 ч). Так как первые два часа сверхурочной работы оплачиваются в полуторном размере, а остальные - в двойном, доплата за сверхурочные составит 1368,96 руб. (59,52 руб. x 2 ч x 1,5 + 59,52 руб. x 10 ч x 2).

Таким образом, за май 2006 г. Е.К. Лисицыной необходимо начислить 11 368,96 руб. (10 000 руб. + 1368,96 руб.).

Праздники

В ст. 112 Трудового кодекса РФ приведен список праздников, которые с 2005 г. являются официальными нерабочими днями на территории Российской Федерации. Они приходятся на следующие даты:

1, 2, 3, 4 и 5 января - новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник весны и труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День народного единства.

Если праздник выпадает на выходной, то он продлевается на следующий будний день. Кроме того, непосредственно перед праздником рабочий день сокращается на один час.

Примечание. Об этом сказано в ст. 95 ТК РФ.

При стандартном рабочем графике поступают как в случае с выходными: праздничные дни оплачивают не менее чем по двойному тарифу (ст. 153 ТК РФ), если не был использован дополнительный выходной.

А что делать, если ведется суммированный учет рабочего времени? В целом подход такой. Выходные у разных категорий работников могут быть свои, но праздники для всех одинаковы. Поэтому работа в эти дни всегда оплачивается дополнительно. Как именно, можно узнать из Разъяснений Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/п-21.

Итак, всем отработавшим полный месяц, кому пришлось выйти в праздник, помимо оклада положена дополнительная оплата в размере не менее тарифной ставки (за день или за отработанные часы). Если человек трудился в пределах месячной нормы рабочего времени, это будет одна тарифная ставка, если сверх месячной нормы - ставка в двойном размере. В последнем случае часы работы в праздничные дни из расчета сверхурочных, естественно, исключаются как уже оплаченные.

Примечание. См. п. 4 Разъяснений Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 N 13/п-2.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3, слегка подкорректировав. 1 мая Е.К. Лисицына работала 12 часов согласно графику. Сверхурочных же накопилось 25 часов, причем 12 часов - за 9 мая и 3 часа - за 10 мая. Сколько нужно начислить Е.К. Лисицыной за май?

Прежде всего работнице полагается полный оклад - 10 000 руб. Работу 1 мая нужно оплатить дополнительно в одинарном размере, это составит 714,24 руб. (59,52 руб. x 12 ч). Работа 9 мая была сверхурочной, поэтому начислим 1428,48 руб. (59,52 руб. x 12 ч x 2). Теперь определим сумму за сверхурочные часы, отнесенные к 10 мая. Так как 10 мая уже не праздничный день, то первые два часа учитываются по полуторной ставке, остальные - по двойной. В результате будет 297,60 руб. [59,52 руб. x 2 ч x 1,5 + 59,52 руб. x (3 ч - 2 ч) x 2].

Таким образом, за май 2006 г. Е.К. Лисицыной причитается 12 440,32 руб. (10 000 руб. + 714,24 руб. + 1428,48 руб. + 297,60 руб.).

Работа в выходные и праздничные дни во время командировки

Это отдельный случай. Допустим, работник провел праздник или выходной, находясь в командировке. Как тогда ему выплачивать суточные и другие положенные вознаграждения?

Для ответа обратимся к Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". В п. 8 сказано, что откомандированные работники должны подчиняться режиму фирмы, на которую направлены. Другими словами, человек, прибывший на предприятие, где принято работать в воскресенье, суточные за воскресенье получит в пределах нормы.

Однако когда цель командировки - именно работа в выходные или праздники, то согласно ст. 153 ТК РФ ее следует оплачивать вдвойне. Если же на выходной или праздник попадает день отъезда или приезда, работнику должен быть предоставлен дополнительный выходной.

Налоговый учет расходов, связанных с оплатой труда в выходные и праздничные дни

Итак, работа в выходные и праздничные дни должна оплачиваться по специальным ставкам. С этим все ясно. Осталось установить, можно ли всю сумму начисленной и выплаченной по этим специальным ставкам заработной платы включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.

Обратимся к Налоговому кодексу. В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 среди интересующих нас расходов упомянуты затраты на оплату труда. К тому же данная статья содержит ссылку на ст. 255 о расходах по оплате труда, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Это означает, что речь идет об одном и том же составе расходов, куда входят и начисления, связанные с работой в выходные и праздничные дни в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, заработная плата, выплаченная в двойном размере за работу в выходные или праздники, списывается в расходы при упрощенной системе налогообложения.

Примечание. Об этом сказано в п. 3 ст. 255 НК РФ.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 4 и немного дополним их. Допустим, Е.К. Лисицына работает в ООО "Заря", применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Отразим в налоговом учете расходы, связанные с оплатой труда работницы за май 2006 г., при условии, что заработная плата была выплачена и НДФЛ перечислен в бюджет 31 мая.

Начисления Е.К. Лисицыной за май составили 12 440,32 руб. (из примера 4). Так как зарплата выплачена и НДФЛ перечислен 31 мая, именно этим числом отразим всю сумму в Книге учета доходов и расходов (см. таблицу).

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Заря" за II квартал 2006 года

          Регистрация          
                 Сумма                
 N 
п/п
   Дата и  
номер
первичного
документа
   Содержание  
операции
Доходы 
- всего
В т.ч. до-
ходы, учи-
тываемые
при исчис-
лении на-
логовой
базы
 Расходы 
- всего
В т.ч.   
расходы,
учиты-
ваемые
при ис-
числении
налоговой
базы
 1 
     2     
       3       
   4   
     5    
    6    
    7    
...
    ...    
      ...      
  ...  
    ...   
   ...   
   ...   
115
Расчетно-  
платежная
ведомость
N 5 от
31.05.2006,
платежное
поручение
N 624 от
31.05.2006
Выплачена      
заработная
плата за май
2006 г.
Е.К. Лисицыной,
перечислен НДФЛ
   -   
     -    
12 440,32
12 440,32
...
    ...    
      ...      
  ...  
    ...   
   ...   
   ...   

Примечание. Напомним: сумма НДФЛ учитывается в расходах при УСН в составе затрат на оплату труда.

Заметим, что в п. 3 ст. 255 НК РФ указано на выплаты, осуществленные согласно законодательству РФ. Напрашивается вопрос: а как быть, если на фирме приняты свои нормы оплаты труда за работу в выходные и праздничные дни и они выше установленных Трудовым кодексом РФ? Ведь в ст. 153 ТК РФ говорится, что работа в выходные и праздничные дни должна быть вознаграждена не менее чем в двукратном размере. Но фирмы могут выбрать и свою систему оплаты, если она не ущемляет права работников, назначив за выходные, к примеру, по три-четыре ставки. Допустимо ли включать переплату в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу при УСН?

Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ расходами являются в том числе прочие выплаты в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Вот и готовая схема действий. Включаем в договоры условие о сверхнормативной оплате за работу в выходные и праздники и с чистой совестью отражаем ее в налоговом учете как расход. Это подтверждает и Минфин России. Отлично, все точки расставлены.

Примечание. См., например, Письма Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88 и от 02.03.2006 N 03-03-04/1/154.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"