Штрафы для перепутавших ставки

Ошибка в цели

Опубликованная в 12-м номере "УНП" статья "Что приз врученный вам готовит?" была посвящена порядку обложения НДФЛ призов, разыгрываемых в ходе рекламных акций, направленных на продвижение товаров. Такие призы образуют у их получателя доход, облагаемый по ставке 35 процентов. При этом, как справедливо указано в статье, остальные призы облагаются по ставке 13 процентов. Как видим, грань между ставками 13 и 35 процентов по налогу на доходы физических лиц достаточно тонка. Квалифицирующим признаком применения налоговой ставки 35 процентов является получение выигрышей и призов на мероприятиях, проводимых в рекламных целях. Если игра не носит рекламного характера, то можно применить общую ставку.

В связи с такой градацией ставок в зависимости от цели игры весьма велика вероятность ошибки со стороны налогового агента. Рассмотрим налоговые последствия применения последним меньшей ставки НДФЛ, чем должна была быть применена. Например, если агент решит, что конкурс не преследовал цели рекламы, и применит ставку 13 процентов. А налоговики отыщут такую цель и заявят о необходимости расчета НДФЛ по ставке 35 процентов.

С кого возьмут налог

В обязанности налогового агента входят исчисление, удержание и уплата налога с доходов, перечисляемых в пользу физических лиц (ст. 226 НК РФ). При этом Кодекс содержит прямой запрет на уплату налога за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если агент ошибся и применил меньшую ставку, то потребовать доплатить налог от агента нельзя. Причем независимо от того, удержал ли агент реально налог или только сообщил в инспекцию о возникшем доходе.

Пени не грозят

Обязанности заплатить пени в рассматриваемой ситуации также не будет. Дело в том, что налоговые агенты должны платить пени, только если не вовремя перечислили в бюджет удержанный у плательщика налог.

Если же налог не удерживался (а именно это происходит при передаче неденежных призов), то обязанность по уплате налога лежит на физическом лице - получателе приза (п. 2 ст. 45 НК РФ). Соответственно, должником перед бюджетом считается именно физлицо-налогоплательщик, а не организация - налоговый агент (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.07.2005 по делу N А26-13283/04-25). Соответственно, и обязанность заплатить пени может возникнуть в такой ситуации только у налогоплательщика (ст. 75 НК РФ).

Могут и оштрафовать

Теперь выясним, какие штрафы грозят налоговому агенту. Штраф за неполное удержание налога (ст. 123 НК РФ) грозит агенту, только если приз был выплачен в денежной форме. Ведь только в этом случае у агента была реальная возможность удержать налог.

Если же приз был неденежный (в виде материальных ценностей), то возможности удержать и уплатить налог у агента не было. Поэтому его обязанности исчерпываются лишь сообщением в налоговые органы о доходе, выплаченном физическому лицу, исчисленной сумме налога и невозможности этот налог удержать (ст. 230, п. 1 ст. 226 НК РФ). За невыполнение этой обязанности предусмотрен штраф в размере 50 руб. (ст. 126 НК РФ). Но штраф взимается за каждый непредставленный документ. В случае же ошибки со ставкой в инспекцию попадет неправильный документ. Ответственности же за представление в инспекцию неверной информации НК РФ не предусматривает.

Зато такая ответственность предусмотрена в КоАП РФ. Статья 15.6 за представление сведений "в искаженном виде" предусматривает штраф для должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.

Е.Кравченко

Юрист