Мудрый Экономист

Торговые автоматы и "вмененка"

"Советник бухгалтера", 2006, N 4

В последнее время все большее распространение получают торговые автоматы. Их размещают в торговых центрах, учебных заведениях, медицинских учреждениях, в различных организациях как для собственных сотрудников, так и для общего пользования. Ведь это очень удобно: бросил монету или вложил купюру, нажал на кнопку и получил прохладительный напиток, или горячий кофе, или шоколадку, или жевательную резинку, или другой товар.

А у бухгалтера фирмы, владеющей автоматами, неизбежно возникают вопросы, особенно в отношении налогообложения этой деятельности.

Поскольку в соответствии с пп. 7 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться к деятельности в сфере розничной торговли и услуг общественного питания через объекты, не имеющие торговых залов (залов обслуживания), торговля через автоматы вполне может подпадать под ЕНВД. Но специфика исчисления этого налога зависит от типа торгового автомата.

Если через автомат реализуют только готовые товары

Если автомат предназначен только для торговли готовыми товарами в упаковке изготовителя, например прохладительными напитками в жестяных банках, шоколадом и кондитерскими изделиями в упаковках и т.д., то эти операции классифицируются как розничная торговля. Ведь покупатели товаров - частные лица, приобретающие их для личного потребления. Каждый такой торговый автомат рассматривается как отдельное торговое место с базовой доходностью 9000 руб. в месяц.

Если автомат готовит горячие напитки

Если торговый автомат готовит только горячие напитки из сырья, закладываемого владельцем автомата, то мы имеем дело уже с услугами общественного питания. Под ними согласно ст. 346.27 НК РФ понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также по созданию условий для их потребления и (или) реализации.

С 1 января 2006 г. оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей, к которым, в частности, относятся и торговые автоматы, может быть переведено на ЕНВД.

Физическим показателем базовой доходности в этом случае является количество работников, обслуживающих автоматы, а размер базовой доходности составляет 4500 руб. в месяц на каждого работника.

Если автомат "смешанный"

Бывают также "смешанные" автоматы. Например, в них можно купить и горячий кофе в стаканчике, и холодную пепси-колу (или иной прохладительный напиток) в банке.

Получается, что в одном автомате совмещаются и розничная торговля, и услуги общественного питания. А потому организация, торгующая через комбинированные автоматы кофе, какао и готовыми напитками, может быть привлечена к уплате единого налога и по деятельности в сфере розничной торговли, и по деятельности в сфере общественного питания. Об этом, в частности, прямо сказано в Письме Минфина России от 22.09.2005 N 03-11-04/3/97. Следовательно, с одного автомата придется платить одновременно два ЕНВД по двум разным основаниям. И в части розничной торговли готовыми товарами - исходя из базовой доходности 9000 руб. в месяц на один автомат, и в части услуг общественного питания по приготовлению горячих напитков - исходя из 4500 руб. в месяц на каждого работника, занятого обслуживанием таких автоматов.

Правда, с такой позицией можно и поспорить - хотя делать это, скорее всего, придется в суде.

В определении услуг общественного питания, данном в ст. 346.27 НК РФ, прямо сказано, что к этому виду деятельности относятся услуги не только по изготовлению кулинарной продукции, но и по созданию условий для потребления, в том числе и покупных продуктов. Кроме того, в определении розничной торговли, данном в той же статье, уточнено, что к розничной торговле не относится продажа продуктов и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без нее, в объектах организации общественного питания. А торговый автомат упоминается в ст. 346.27 НК РФ именно среди объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания. То есть является объектом общепита, не имеющим специально оборудованного помещения (площадки) для потребления не только готовой кулинарной продукции и кондитерских изделий, но и покупных товаров.

Поэтому, опираясь на то, что "смешанный" автомат в части приготовления горячих напитков однозначно оказывает услуги общественного питания, можно сделать вывод, что продажа покупных товаров (обычно тоже продуктов питания) через тот же автомат также является частью оказания услуг общепита. В этом случае торговый автомат можно рассматривать как единый объект общественного питания. Тогда и ЕНВД с него нужно платить только по одному основанию - из расчета базовой доходности 4500 руб. в месяц на каждого работника, занятого в обслуживании автоматов.

Если торговый автомат - передвижной

Все сказанное справедливо только в том случае, если аппарат для торговли стационарен. Однако бывают еще и передвижные торговые автоматы.

В соответствии со ст. 346.27 НК РФ торговля с использованием передвижного торгового автомата - разновидность развозной розничной торговли. Физическим показателем базовой доходности в этом случае является не торговое место (один торговый автомат), а количество работников, занятых в этой деятельности (4500 руб. в месяц на одного работника).

Надо ли вставать на учет в налоговых органах по месту нахождения торгового автомата?

В соответствии с пп. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, обязаны не позднее пяти дней с начала ее осуществления встать на учет в налоговых органах по месту осуществления такой деятельности и уплачивать ЕНВД именно там.

Как мы выяснили, розничная торговля или услуги общественного питания через торговые автоматы переводятся на ЕНВД в общеустановленном порядке. Следовательно, требование о постановке на учет распространяется на все организации и всех предпринимателей, имеющих торговые автоматы.

Поэтому индивидуальный предприниматель или организация, занятые деятельностью, подпадающей под ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту установки каждого торгового автомата, расположенного вне места их нахождения. Однако при этом нужно учесть, что вставать на учет и уплачивать ЕНВД нужно будет только по тем торговым автоматам, которые находятся на территориях, где эти виды деятельности переведены на ЕНВД.

Как быть с площадью под торговым автоматом?

Если торговый автомат установлен на площади принадлежащего или арендуемого организацией магазина (то есть в торговом зале), возникает еще один вопрос: нужно ли с площади, занятой самим автоматом, уплачивать ЕНВД? Вернее, можно ли исключить эту площадь из расчета физического показателя по "основной" розничной торговле в данном помещении?

Скажем сразу, что этот вопрос спорный.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. При этом площадь помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

То есть сначала надо решить вопрос о том, является ли автомат оборудованием для выкладки, демонстрации товара и обслуживания посетителей. Скорее всего, его можно считать таковым. Однако за сам автомат как объект фирма уже платит ЕНВД, исходя из базовой доходности 9000 руб. А демонстрация и выкладка товаров в автомате производится для того, чтобы купить этот товар именно через этот объект, а не через кассу магазина. Иными словами, в принципе, торговый автомат не предназначен для демонстрации и выкладки товаров, продаваемых именно магазином. Следовательно, занятые торговыми автоматами квадратные метры можно вычесть из площади торгового зала при исчислении физического показателя базовой доходности по розничной торговле в магазине (павильоне, открытой площадке). Хотим предупредить сразу, что налоговые органы могут не согласиться с такими аргументами.

Но есть и еще одно препятствие к тому, чтобы вычесть площадь под автоматом из торговой площади магазина. Ведь в качестве базы для исчисления ЕНВД площадь магазина определяют на основании правоустанавливающих документов на помещение. А в них вряд ли отдельно обозначены и выделены метры, занятые автоматом. Более того, эту площадь однозначно выделить трудно, так как аппарат может быть передвинут.

Однако правоустанавливающим документом может быть и утвержденный руководителем план помещения магазина, в котором можно выделить площади, предназначенные для установки торговых автоматов. И каждое решение о передвижении автомата можно также оформлять приказом руководителя с внесением изменений в план. Хотя это утверждение тоже вряд ли понравится чиновникам. Но при большом количестве автоматов, когда площадь под ними существенна, имеет смысл попытаться отстоять такую точку зрения и вычесть ее из общей площади магазина, с которой уплачивается ЕНВД.

Правда, есть ситуация, когда площадь под автоматом точно уменьшает площадь торгового зала. Это возможно, когда в магазине стоят чужие автоматы, то есть метры под ними магазин сдает в аренду. Тогда правоустанавливающий документ (договор аренды) можно составить так, что площадь под автоматом будет однозначно в нем определена.

Р.П.Ничук

Консультант-эксперт

ИД "Советник бухгалтера"