Мудрый Экономист

Не торопитесь включать кассовый аппарат в МПЗ

"Советник бухгалтера", 2006, N 4

В связи с изменениями в п. 5 ПБУ 6/01 у многих фирм появилась трудность с оприходованием ККТ. Ведь кассовые аппараты совершенно точно служат дольше 12 месяцев, но их стоимость далеко не всегда превышает 10 000 руб., а тем более 20 000 руб. Если раньше дешевые кассы можно было разу списать полностью, то теперь их придется либо учесть как материально-производственные запасы (МПЗ), либо включить в состав основных средств.

Контрольно-кассовая техника полностью отвечает критериям основных средств, которые перечислены в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, поэтому проблем с ее учетом раньше не было.

Впрочем, сразу списывать кассы стоимостью менее 10 000 руб. было не всегда выгодно. Дело в том, что Закон N 54-ФЗ разрешает использовать ККМ, исключенные из Госреестра <*>, вплоть до окончания их срока амортизации (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ). Таким образом, многие аппараты, купленные несколько лет назад, срок службы которых еще не истек, работают до сих пор, несмотря на то, что в Госреестре их нет. А значит, организация не должна тратиться на новую кассовую машину. Поэтому и теперь, прежде чем в учетной политике закрепить решение о том, что ККМ учитываются в составе МПЗ, следует оценить все за и против этого подхода.

<*> Действующий Перечень контрольно-кассовых машин и их версий, включенных в Государственный реестр, приведен в Письме Роспрома от 28.11.2005 N БА-857/16.

Основанием для принятия ККТ в качестве ОС к учету является акт о приемке-передаче объекта основных средств формы N ОС-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Принимать ККТ к бухгалтерскому учету следует по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на ее приобретение (без НДС). Сюда входят не только суммы, уплаченные продавцу, но и затраты на доставку и установку кассы. Кроме того, в первоначальную цену ККТ включают расходы на ввод ее в эксплуатацию, стоимость голограммы "Сервисное обслуживание" и самоклеящихся пломб. Ведь без этих расходов нельзя использовать кассовый аппарат.

Затраты по приобретению ККТ учитывают по дебету счета 08 "Вложения в необоротные активы":

Дебет 08 Кредит 60 (76...)

На основании счета-фактуры отражают НДС:

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

Введенную в эксплуатацию кассу учитывают по дебету счета 01 "Основные средства":

Дебет 01 Кредит 08

В налоговом учете контрольно-кассовую технику тоже учитывают в составе основных средств. Первоначальную стоимость ККТ определяют как сумму расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за вычетом возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если срок полезного использования ККТ более 12 месяцев и первоначальная стоимостью ее превышает 10 000 руб., то в налоговом учете это имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Соответственно, кассовый аппарат стоимостью до 10 000 руб. не амортизируется, и затраты по его содержанию, ремонту и эксплуатации признаются расходами для целей налогообложения прибыли в периоде, когда они были сделаны. Расходы на услуги по регистрации ККТ, ее подключению, в том числе на доведение до рабочего состояния, относят к материальным расходам. Их стоимость учитывают в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Работы по техническому обслуживанию ККТ также включают в материальные расходы (расходы на услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями) (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример. В феврале 2006 г. ООО "Лидия" приобрело по договору купли-продажи два кассовых аппарата. Один российского производства стоимостью 9679 руб. (в том числе НДС - 1476,46 руб.), а другой - импортный стоимостью 13 924 руб. (в том числе НДС - 2124 руб.).

В учетной политике для бухгалтерского учета установлено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. учитываются в составе ОС. Срок службы кассовых аппаратов - 6 лет.

Согласно договорам на техническое обслуживание ККТ, которые организация заключила с ЦТО, ее затраты в феврале составили:

  1. освидетельствование ККТ с выдачей паспорта, всего 993 руб. (в том числе НДС - 151,48 руб.), в том числе:

ККТ АМС-100K - 470 руб. (в том числе НДС - 71,70 руб.);

ККТ "Samsung ER 4615RF" - 523 руб. (в том числе НДС - 79,78 руб.);

  1. подключение кассовых аппаратов и их регистрация обошлись ООО "Лидия" в 1090 руб. (включая НДС - 166,27 руб.), в том числе:

ККТ АМС-100K - 520 руб. (в том числе НДС - 79,32 руб.);

ККТ "Samsung ER 4615RF" - 570 руб. (в том числе НДС - 86,95 руб.);

  1. стоимость ежемесячного технического обслуживания - 1210 руб. (в том числе НДС - 184,58 руб.);

ККТ АМС-100K - 580 руб. (в том числе НДС - 88,48 руб.);

ККТ "Samsung ER 4615RF" - 630 руб. (в том числе НДС - 96,10 руб.).

Приобретение и ввод в эксплуатацию ККТ в бухгалтерском учете бухгалтер организации отразил так:

Февраль 2006 г.

Дебет 08 Кредит 60

21 767,79 руб. (9679 - 1476,46 + 13 924 - 2124 + 993 - 151,48 + 1090 - 166,27) - отражены затраты на приобретение двух ККТ, включая затраты на ввод их в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60

3918,21 руб. (1476,46 + 2124 + 151,48 + 166,27) - отражен НДС по приобретенным ККТ и услугам по их регистрации и вводу в эксплуатацию;

Дебет 01 Кредит 08

21 767,79 руб. - ККТ введены в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

25 686 руб. (9679 + 13 924 + 993 + 1090) - оплачены приобретенные ККТ и услуги по вводу их в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

3918,21 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и введенным в эксплуатацию ККТ;

Дебет 44 Кредит 60

1025,42 руб. (1210 - 184,58) - отражены затраты на техническое обслуживание ККТ за февраль;

Дебет 19 Кредит 60

184,58 руб. - отражен НДС по затратам на техническое обслуживание ККТ за февраль;

Дебет 60 Кредит 51

1210 руб. - оплачены затраты на техническое обслуживание ККТ за февраль;

Дебет 68 Кредит 19

184,58 руб. - принят к вычету НДС по затратам на техническое обслуживание.

Март (и последующие месяцы)

Дебет 44 Кредит 02

302,33 руб. (21 767,79 руб. : 6 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по амортизируемой ККТ.

Но первоначальная стоимость ККТ АМС-100K составляет:

9679 руб. - 1476,46 руб. + 470 руб. - 71,7 руб. + 520 руб. - 79,32 руб. = 9041,52 руб., что меньше 10 000 руб.

А значит, для налогового учета она не амортизируется, а списывается сразу в расходы.

В налоговом учете в феврале будет учтена в составе ОС только импортная касса стоимостью:

21 767,69 руб. - 9041,52 руб. = 12 726,17 руб.

В марте и последующих месяцах будет учитываться амортизация в сумме:

12 726,17 : 6 лет : 12 мес. = 176,75 руб.

Следовательно, в феврале в бухучете возникнут налогооблагаемые разницы (ПБУ 18/02) из-за того, что налоговые расходы превысят бухгалтерские. В марте и в последующие месяцы, наоборот, будут возникать вычитаемые временные разницы из-за того, что налоговая амортизация будет меньше бухгалтерской.

Е.Ф.Данилина

Аудитор,

член палаты

налоговых консультантов РФ