Мудрый Экономист

Пополнение в "льготном" перечне продуктов

"Главная книга", 2006, N 7

27 февраля 2006 г.

Правительство РФ расширило <1> Перечень видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% <2>.

К сведению

О видах продовольственных товаров и товаров для детей, также облагаемых по льготной ставке НДС, читайте в журнале "Главная книга", 2005, N 9, с. 26.

Во-первых, он пополнился следующими новыми позициями.

--------------------T--------------------------------------------¬
¦Код ¦Наименование продукции ¦
¦по Общероссийскому ¦ ¦
¦классификатору ¦ ¦
¦продукции (ОКП) ¦ ¦
+-------------------+--------------------------------------------+
¦ Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы ¦
+-------------------T--------------------------------------------+
¦ ¦Корма: ¦
¦91 8961 ¦- кукурузные ¦
¦91 8962 ¦- пшеничные ¦
+-------------------+--------------------------------------------+
¦ Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая ¦
¦ и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы ¦
+-------------------T--------------------------------------------+
¦92 7133 ¦Консервы рыбные натуральные из лосося (кроме¦
¦ ¦балтийского) ¦
+-------------------+--------------------------------------------+
¦ Продукты детского и диабетического питания ¦
+-------------------T--------------------------------------------+
¦91 6013 ¦Консервы плодоовощные диабетические ¦
+-------------------+--------------------------------------------+
¦91 6261 ¦Соки овощные и овощефруктовые детского ¦
¦ ¦питания ¦
¦91 6262 ¦Нектары овощные и овощефруктовые детского ¦
¦ ¦питания ¦
¦91 6263 ¦Напитки сокосодержащие овощные ¦
¦ ¦и овощефруктовые детского питания ¦
+-------------------+--------------------------------------------+
¦91 6366 ¦Напитки сокосодержащие детского питания ¦
¦91 6367 ¦Нектары детского питания ¦
¦91 6368 ¦Морсы детского питания ¦
L-------------------+---------------------------------------------

Напомним, что раньше в Перечне в разделе "Продукты детского и диабетического питания" из напитков значились только соки детского питания (код ОКП 91 6363).

Примечание

Безусловно, указанные изменения на руку всем производителям соков и сокосодержащих напитков. Все, наверное, замечали на пакетах с соками надписи вроде "Рекомендовано Институтом питания РАМН для детей в возрасте от 3 лет" и "Одобрено Минздравом для детского питания и питания детей в детских учреждениях"? Конечно, перевод продукта в категорию детского питания повышает лояльность потребителей, а также... на законных основаниях позволяет уплачивать почти вдвое меньший НДС. И теперь наверняка такие надписи появятся на пакетах с различными нектарами и морсами.

Во-вторых, "льготный" Перечень расширился за счет включения в него практически всех продуктов, входящих в группы "Сыры жирные (включая брынзу)" (код ОКП 92 2500) и "Продукция соляной промышленности" (код ОКП 91 9200) Общероссийского классификатора продукции. То есть теперь по 10%-ной ставке НДС будет облагаться реализация не только различных сыров, но и продуктов сыроделия, например сырных паст и соусов, а также вся соляная продукция. Согласитесь, было не совсем логично, что, к примеру, реализация соли молотой облагалась по 10%-ной ставке, а соли поваренной - по 18%-ной. Это создавало известные неудобства, ведь при продаже различных видов товаров, облагаемых как по ставке 10%, так и по ставке 18%, необходимо вести раздельный учет выручки от реализации таких товаров <3>.

Внимание! 10%-ная ставка НДС не является льготой, поэтому от ее применения нельзя отказаться.

Обратите внимание, что 10%-ная ставка НДС по вышеуказанным продуктам, внесенным в Перечень, применяется следующим образом <4>:

  1. при ввозе товаров на таможенную территорию РФ - с 4 апреля 2006 г.;
  2. при отгрузке товаров на территории РФ налогоплательщиками, у которых налоговый период равен:

Возможна ситуация, когда договор купли-продажи перечисленной продукции был заключен до 1 мая (1 июля) 2006 г., при этом цена товара в договоре определена с учетом НДС 18%, к тому же продавец уже получил аванс в счет предстоящей поставки и уплатил с него налог в бюджет по расчетной ставке 18/118. В этом случае уплаченный с аванса НДС учитывается следующим образом.

  1. Если до отгрузки продукции в договор купли-продажи были внесены изменения, согласно которым:

а) цена товара с учетом НДС уменьшена на 8% (18% - 10% = 8%) и переплата аванса (часть налога с авансового платежа) была возвращена покупателю.

Тогда продавец вправе принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного к уплате в бюджет при получении аванса <5>. Если же часть налога не будет возвращена покупателю, то к вычету можно принять только НДС из расчета ставки 10%;

б) новая цена продукции с 10%-ной ставкой НДС соответствует ранее установленной цене товара с 18%-ной ставкой НДС (например, было 118 руб. за единицу с учетом НДС 18%, а стало 118 руб. с учетом НДС 10%).

Налоговые органы считают, что в этом случае уплаченный с аванса в бюджет налог принять к вычету нельзя <6>. Однако, по нашему мнению, НК РФ разрешает в такой ситуации принять НДС с аванса к вычету в полной сумме после отгрузки продукции покупателю <7>.

  1. Если же до момента отгрузки никаких изменений в договор купли-продажи не было внесено, то при отгрузке продавец должен исчислить со всей стоимости отгруженных товаров НДС по ставке 18% и уплатить его в бюджет <8>. При этом НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету на общих основаниях <7>. Вот только покупатель в этом случае не сможет принять к вычету "входной" НДС по причине неправильного оформления счета-фактуры, ведь в нем будет указана неверная ставка НДС <9>. При этом, к сожалению, не будет иметь значения, уплатил ли продавец в бюджет полученный от покупателя НДС или нет <10>.
<1> Постановление Правительства РФ от 27.02.2006 N 108.
<2> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
<3> Пункты 1, 2 ст. 166 НК РФ.
<4> Пункт 2 Постановления Правительства РФ от 27.02.2006 N 108.
<5> Пункт 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.
<6> Письмо ФНС России от 17.02.2006 N ММ-6-03/182@.
<7> Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
<8> Пункт 5 ст. 173 НК РФ.
<9> Пункт 1 ст. 172 НК РФ.
<10> Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 9252/05.