Мудрый Экономист

Некоторые проблемные вопросы бухгалтерского учета основных средств

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2006, N 4

Кредитная организация выступает учредителем общества с ограниченной ответственностью и в качестве вклада в уставный капитал общества вносит основные средства. Оценка вклада в бухгалтерском учете кредитной организации - учредителя и этого же вклада в бухгалтерском учете учреждаемой организации будет различной. Почему возникает такая ситуация?

Вопросы оценки и отражения в учете основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

В соответствии со ст. 15 Федерального закона РФ от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Закон предоставляет обществу право определения тех видов имущества, которые не могут быть вкладом в уставный капитал общества. Однако это надо записать в уставе общества.

Следует отметить, что в Законе содержится условие, согласно которому в случае если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Кроме того, Законом установлено, что номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Интересно отметить, что участники общества и независимый оценщик в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов в течение трех лет с момента государственной регистрации общества.

Рассмотрим следующую ситуацию из практики. Кредитная организация является единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО). Уставный капитал этого общества формируется движимым и недвижимым имуществом. В состав этого имущества входят как основные средства, так и предметы стоимостью ниже установленного кредитной организацией лимита стоимости для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. При этом предметы стоимостью ниже установленного кредитной организацией лимита стоимости были в свое время учтены в составе материальных запасов и списаны на расходы при их передаче в эксплуатацию.

В соответствии с законодательством в состав пакета документов, передаваемых для регистрации ООО в качестве юридического лица, входит акт приема-передачи имущества, вносимого в уставный капитал. В этом акте содержится условие, согласно которому указанное в данном акте имущество подлежит передаче в оплату уставного капитала ООО и соответствующему отражению в бухгалтерском учете ООО в момент государственной регистрации этого ООО.

Таким образом, дата акта приема-передачи имущества и дата регистрации ООО будут отличаться. Кроме того, законодательством предусмотрено, что переход права собственности на недвижимое имущество при передаче его в уставный капитал наступает в момент государственной регистрации.

То есть у нас имеется три даты: дата подписания акта приема-передачи имущества в уставный капитал ООО, дата регистрации самого ООО и дата регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество.

В связи с описанной ситуацией в бухгалтерском учете возникает ряд вопросов.

Первый из них: в какой момент (в какую из трех указанных дат) следует отразить на счетах бухгалтерского учета списание с баланса принадлежащих кредитной организации недвижимого имущества (здания), а также оргтехники, мебели и иных предметов, числящихся на учете в составе основных средств, при передаче их в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Для ответа на этот вопрос обратимся к действующему законодательству.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 14-ФЗ общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи (если иное не предусмотрено законом или договором).

Как было отмечено ранее, в акте приема-передачи имущества в уставный капитал ООО указано, что имущество подлежит передаче в оплату уставного капитала ООО и соответствующему отражению в бухгалтерском учете ООО в момент государственной регистрации данного ООО.

Таким образом, на основании изложенного выше можно сделать вывод о том, что моментом перехода права собственности на указанные основные средства является момент государственной регистрации ООО, и, следовательно, отражение в бухгалтерском учете вклада в уставный капитал ООО на балансовом счете 60202 "Средства, внесенные кредитными организациями в уставные капиталы организаций" и соответственно списание с баланса принадлежащих банку основных средств должно быть осуществлено на дату регистрации ООО.

Однако следует обратить внимание на тот факт, что в ст. 223 ГК РФ присутствует оговорка, а именно: "в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации".

Согласно данной норме ООО приобретет право собственности на здание, внесенное в счет оплаты уставного капитала, только после государственной регистрации, и соответственно кредитная организация только с этой даты утратит право собственности на это здание.

В то же время ООО согласно действующим нормам бухгалтерского учета в организациях сможет поставить на учет полученный в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимости - здание в составе основных средств в случае ввода его в эксплуатацию, не дожидаясь государственной регистрации, а сразу же после передачи документов на государственную регистрацию.

Заметим, что с 1 января 2005 г. аналогичная норма действует и для кредитных организаций - ввод в эксплуатацию объектов недвижимости осуществляется на основании документов, определенных законодательством РФ, после подачи документов на государственную регистрацию.

Поскольку передача кредитной организацией объекта недвижимости произойдет на дату регистрации ООО и общество поставит этот объект недвижимости на учет в качестве основного средства также на дату регистрации, мы считаем возможным, применяя аналогию норм, отразить на счетах бухгалтерского учета банка списание с баланса недвижимого имущества также на дату регистрации ООО, а не в момент регистрации перехода права собственности на здание.

Аргументом в пользу нашей точки зрения может служить то, что данный подход полностью совпадает с международной практикой учета: поскольку банк передал все риски и преимущества владения недвижимым имуществом, он должен списать это имущество со своего баланса (отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой).

Следует напомнить, что принцип приоритета содержания над формой, в соответствии с которым операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой, также содержится и в п. 1.12.8 ч. I Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 205-П).

В связи с описанной выше ситуацией возникает также вопрос о том, каким образом следует отразить на счетах бухгалтерского учета внесение в уставный капитал принадлежащих банку основных средств, стоимость которых составляла менее 10 тыс. руб. и которые поэтому учитывались в составе материальных запасов и их стоимость была отнесена на расходы банка в момент передачи этих предметов в эксплуатацию?

Следует отметить, что Положением N 205-П установлены два случая выбытия имущества кредитной организации:

Как видим, случай выбытия основных средств в результате их передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций отдельно Положением N 205-П не выделяется, поэтому необходимо руководствоваться общими нормами, изложенными в Приложении 10 к Положению N 205-П.

Заметим, что в каких-либо иных нормативных документах Банка России также не установлен порядок учета выбытия основных средств, материальных запасов или нематериальных активов в случае их передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

В отсутствие регулирующих норм обратимся к Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии со ст. 5 Закона N 129-ФЗ нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов России. В связи с этим мы считаем возможным обратиться к нормативным документам Минфина России по рассматриваемому вопросу.

Порядок бухгалтерского учета основных средств в случае их передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания). Эти Методические указания действуют с 1 января 2004 г.

В п. 76 Методических указаний прямо установлено, что одним из случаев выбытия основных средств является передача их в виде вклада в уставный капитал других организаций.

В соответствии с п. 85 Методических указаний "выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств".

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Таким образом, все основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости.

Данная норма согласуется с Положением N 205-П, которым определено, что при выбытии имущества по дебету счета выбытия отражается балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции со счетами по учету основных средств (п. 10.5.1 Приложения 10 к Положению N 205-П).

Заметим, что изменение балансовой стоимости объектов основных средств при внесении их в качестве вклада в уставный капитал организации на основании данных независимых оценщиков не отражается в бухгалтерском учете еще и потому, что изменение на основании данных независимой оценки учетной и балансовой стоимости единичного объекта основных средств неправомерно. Однако кредитная организация при желании может на основании данных независимых оценщиков произвести переоценку всей группы однородных объектов основных средств, и в этом случае выбытие основных средств будет отражено по переоцененной стоимости.

В результате того что основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, в балансе банка оцениваются по остаточной стоимости, возникает ситуация, при которой оценка вклада в уставный капитал в учете банка-учредителя и в учете учреждаемой организации ООО будет различаться, а именно:

Далее рассмотрим, каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета внесение в уставный капитал основных средств, стоимость которых не превышала 10 000 руб. и была отнесена на расходы банка в момент передачи их в эксплуатацию. Ответ на этот вопрос мы можем найти в том же п. 85 Методических указаний, которым определено, что запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов в случае полного погашения стоимости объекта производится "в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты".

При этом ни одним из действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету не определено, как в данной ситуации должна определяться условная оценка. Учитывая данное обстоятельство, можно предположить, что условная оценка основных средств, имеющих "нулевую" остаточную стоимость, при передаче их в качестве вклада в уставный капитал может быть отражена в бухгалтерском учете в любой сумме, в том числе и в сумме, установленной учредителем и равной рыночной стоимости передаваемых основных средств, которая определена независимым оценщиком (но не выше ее). Однако, по нашему мнению, списанные ранее основные средства стоимостью не более 10 000 руб. следует отразить в условной оценке, равной наименьшей из двух величин:

Следует отметить, что согласно методике, изложенной выше, в бухгалтерском учете банка в результате передачи основных средств в счет вклада в уставный капитал ООО не возникнет никаких доходов в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с п. 10.4 Приложения 10 к Положению N 205-П учет выбытия (реализации) основных средств и материальных запасов ведется на счете "Выбытие (реализация) имущества".

Выбытие основных средств при передаче их в уставный капитал ООО в бухгалтерском учете банка можно отразить следующими проводками.

Во-первых, делается проводка:

Д-т 61202 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Во-вторых, делается проводка:

Д-т 60601 "Амортизация основных средств"

К-т 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

В-третьих, делается проводка:

Д-т 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций"

К-т 61202 "Выбытие (реализация) имущества".

Выбытие объектов основных средств, стоимость которых не превышала 10 000 руб. и ранее была отнесена на расходы банка, при передаче их в уставный капитал, по нашему мнению, должно быть отражено в бухгалтерском учете в сумме условной оценки двумя проводками.

Во-первых, делается проводка:

Д-т 60202 "Средства, внесенные в уставные капиталы организаций"

К-т 61201 "Выбытие (реализация) имущества".

Во-вторых, делается проводка:

Д-т 61201 "Выбытие (реализация) имущества"

К-т 70107 "Другие доходы".

Подчеркнем, что указанный выше порядок отражения операций в бухгалтерском учете, метод определения условной оценки необходимо закрепить в учетной политике банка.

Проблемные вопросы, возникающие при переоценке основных средств

При последующем учете основных средств кредитные организации могут использовать две модели учета: модель учета по первоначальной стоимости и модель учета по переоцененной стоимости.

В соответствии с Положением N 205-П кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости двумя способами:

Банк России дает в Приложении 10 к Положению N 205-П определение текущей (восстановительной) стоимости. Под такой стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если кредитная организация приняла решение о переоценке основных средств, то в последующем такие основные средства должны переоцениваться регулярно. Как часто? Банк России не устанавливает это. Главное, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета переоценки основных средств, установленный Банком России. Возможна их дооценка или уценка.

Рассмотрим бухгалтерский учет увеличения стоимости (дооценки) основных средств.

В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения выбранного способа переоценки (путем индексации или прямого пересчета) отражается по дебету счетов учета основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Одновременно в обязательном порядке осуществляется доначисление амортизации с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета).

Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета учета амортизации основных средств в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Рассмотрим бухгалтерский учет уменьшения стоимости (уценки) основных средств.

Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

При осуществлении проводок по уценке основных средств важно соблюдать последовательность, установленную Банком России.

Уценка объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается в определенной последовательности. Вначале осуществляется проводка по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета). Затем по дебету счета учета прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета учета основных средств отражается уценка основных средств до их восстановительной стоимости в результате применения указанных выше способов переоценки.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

При проведении переоценки на практике иногда возникает ситуация, которая не прописана ни в Приложении 10 к Положению N 205-П, ни в иных нормативных документах Банка России, а именно: как быть в случае, если в составе группы основных средств содержатся основные средства, которые ранее не переоценивались и уже сейчас подлежат по заключению независимого оценщика уценке?

Как мы видим из приведенного выше описания, Положением N 205-П в случае уценки основного средства предусмотрено отражение ее в учете проводкой в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке, а у нас по данному объекту такого счета не существует.

Банк России ничего не говорит нам по данному вопросу. Как поступить в указанной ситуации?

С уменьшением балансовой стоимости основного средства все понятно, мы можем вполне правомерно отнести сумму уценки на расходы, а как быть с амортизацией?

Рассмотрим пример. Рыночная цена основного средства, указанная независимым оценщиком, составляет 70 ед., первоначальная стоимость этого основного средства составляет 100 ед., сумма начисленной амортизации - 20 ед., остаточная (балансовая) стоимость - 80 ед. Основное средство ранее не переоценивалось. Соответственно отсутствует остаток на счете учета прироста имущества при переоценке.

Коэффициент пересчета будет равен 0,875. Применяя его, получаем следующие данные по нашему основному средству. Переоцененная первоначальная стоимость должна составить 87,5 ед., переоцененная амортизация - 17,5 ед., переоцененная балансовая (остаточная) стоимость составит 70 ед., что соответствует данным оценки независимого оценщика.

Руководствуясь порядком отражения в бухгалтерском учете уценки основных средств, изложенным в п. 2.8.3 Приложения 10 к Положению N 205-П, необходимо в первую очередь сделать проводку по уменьшению амортизации объекта основных средств с применением коэффициента пересчета. При этом нужно руководствоваться тем, что уменьшение суммы начисленной амортизации вследствие уценки объектов основных средств отражается по кредиту счета учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Но, как это было указано выше, у нас отсутствуют средства на счете учета прироста стоимости имущества при переоценке. В корреспонденции с каким счетом следует отразить уменьшение суммы амортизации?

В данной ситуации мы могли бы обратиться, как в предыдущем случае, к нормативным актам Минфина России, но, к сожалению, в них ничего не сказано по рассматриваемому вопросу.

Остается обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности.

Считаем возможным в данном случае по аналогии с МСФО предложить следующий порядок отражения в бухгалтерском учете уценки объектов основных средств.

Во-первых, уменьшение суммы начисленной амортизации на сумму уценки осуществляется проводкой:

Д-т 60601 "Амортизация основных средств"



К-т 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Во-вторых, уменьшение балансовой стоимости основного средства на сумму уценки (за вычетом суммы уменьшения начисленной амортизации в результате уценки, отраженной в предшествующей проводке) относится на расходы проводкой:

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Таким образом, в нашем примере необходим следующий порядок бухгалтерского учета.

Во-первых, делается уменьшение суммы начисленной амортизации на сумму уценки (20 ед. - 17,5 ед.), то есть на 2,5 ед. проводкой:

Д-т 60601 "Амортизация основных средств"



К-т 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Во-вторых, делается уменьшение балансовой стоимости основного средства на сумму уценки (100 ед. - 87,5 ед. - 2,5 ед.), то есть на 10 ед. проводкой:

Д-т 70209 "Другие расходы"

К-т 60401 "Основные средства (кроме земли)".

В результате осуществления данных проводок мы получим после переоценки необходимые нам данные: балансовая (остаточная) стоимость составит 70 ед., сумма амортизации - 17,5 ед., переоцененная первоначальная стоимость - 87,5 ед.

В заключение подчеркнем, что, поскольку порядок уценки основных средств в случае, если ранее переоценка таких объектов не осуществлялась и отсутствует счет 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке", не прописан Банком России, такой порядок будет являться элементом учетной политики банка и его следует обязательно отразить в ней.

О лимите стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств

Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 47н внес изменения в Положение по бухгалтерскому учету основных средств (далее - ПБУ 6/01). Подчеркнем, что изменения ПБУ 6/01 вступили в силу с 1 января 2006 г., и только в отношении бухгалтерской отчетности за 2006 г.

В частности, п. 5 ПБУ 6/01 дополнен абзацем: "Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".



Напомним, что п. 4 ПБУ 6/01 устанавливает критерии признания в бухгалтерском учете объекта в качестве основного средства, а именно: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Интересно проанализировать введенный в п. 4 ПБУ 6/01 абзац, который мы процитировали. Если в нем обратить внимание на слово "могут", то можно сделать вывод о том, что организация имеет право самостоятельно определить, учитывать ей подобные объекты в составе основных средств или материально-производственных запасов, что и должно найти отражение в ее учетной политике.

Если организация принимает решение учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 руб. за единицу.



Одновременно с введением в п. 5 ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 47н процитированного выше абзаца исключен последний абзац п. 18 ПБУ 6/01: "Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".

Таким образом, если организация принимает решение не вводить стоимостной лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

В связи с данными изменениями в некоторых банках возник вопрос, следует ли пересматривать в учетной политике лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств и установить его в размере 20 000 руб.?

На наш взгляд, ответ на этот вопрос следующий.

Во-первых, ПБУ 6/01 не распространяется на кредитные организации. В п. 1 ПБУ 6/01 указано, что данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. При этом под организацией Положение понимает юридических лиц, созданных по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Это исключение понятно, поскольку согласно ст. 57 Федерального закона от 10.06.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" для кредитных организаций и банковских групп правила бухгалтерского учета устанавливает Банк России.

Банк России в п. 2.3 Приложения 10 к Положению N 205-П предоставил право руководителю кредитной организации устанавливать лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Соответственно предметы стоимостью ниже установленного руководителем лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

Стоит отметить, что Банк России в отличие от Минфина России не устанавливает численного ограничения величины лимита стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств, а только указывает, что руководитель кредитной организации при установлении данного лимита должен учитывать положения, установленные законодательством Российской Федерации.

Таким образом, на основании изложенного выше можно сделать следующий вывод.



Если руководитель кредитной организации сочтет необходимым, то банк может установить лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств в размере 20 000 руб. и закрепить это положение в своей учетной политике. Но это право банка, а не обязанность. И если исходить из принципа рациональности, то в целях сближения бухгалтерского и налогового учета стоит оставить без изменения установленный ранее лимит (10 000 руб.) до тех пор, пока не будут внесены соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ.

В заключение хотелось бы отметить некоторые наиболее интересные изменения в ПБУ 6/01.

Расширен перечень объектов основных средств, которые не подлежат амортизации вследствие того, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Если в предыдущей редакции ПБУ 6/01 данный перечень был закрытым, то в новой редакции перечень является открытым. Помимо земельных участков и объектов природопользования он также включает объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям.

Отметим, что определение музейных предметов и музейных коллекций приведено в Федеральном законе от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации" (ред. от 22.08.2004). В соответствии с данным Законом под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция - совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.

Кроме того, изменения коснулись и порядка определения инвентарного объекта основных средств. В соответствии с предыдущей редакцией ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывалась как самостоятельный инвентарный объект. Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

При этом существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Откорректированы и случаи выбытия объекта основных средств. По сравнению с Положением N 205-П перечень, во-первых, значительно шире и, во-вторых, является открытым.

Изменениями ПБУ 6/01 предусмотрено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В.В.Омельченко

Ведущий консультант

ЗАО БДО Юникон