Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций *
<*> Подробный комментарий к заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, см. в ближайших номерах журнала "НВ: комментарии...".1. Общие положения
Форма декларации, по которой налогоплательщики отчитывались по налогу на прибыль за 2005 г., была утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, зарегистрирована в Минюсте России 04.12.2003, регистр. N 5294 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 и от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@).
Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций была утверждена Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, зарегистрирована в Минюсте России 28.01.2002, регистр. N 3196 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480, от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@).
В соответствии со ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог на прибыль организаций исчисляется по налоговой ставке в размере 6,5% - для зачисления в федеральный бюджет и по налоговой ставке 17,5% - для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Учитывая, что за время действия вышеуказанной формы декларации законодательство по налогу на прибыль организаций неоднократно менялось, в том числе в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", возникла необходимость в разработке новой формы декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), а также Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.
Новая форма Декларации, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (зарегистрирован в Минюсте России 20.02.2006, регистр. N 7528), в соответствии с которым новая форма Декларации применяется начиная с представления ее за первый отчетный период 2006 г.
2. Структура и состав Декларации 2.1. Общие положения
Рассмотрим состав и структуру Декларации и сравним ее с формой, действовавшей до 1 января 2006 г., установим, в чем ее отличия и преимущества и на что налогоплательщикам надо обратить внимание при ее заполнении.
Состав и структура Декларации, по которой налогоплательщики отчитывались до 01.01.2006, и Декларации, которая подлежит применению начиная с 1-го отчетного периода 2006 года
----------------T------------------------T-----------------------¬
¦ Номер раздела,¦ Наименование разделов, ¦ Наименование разделов,¦
¦ подраздела, ¦ подразделов, листов ¦ подразделов, листов и ¦
¦ листа, ¦и Приложений Декларации,¦ Приложений Декларации,¦
¦ Приложения ¦ применявшихся ¦ применяющихся ¦
¦ (старый номер/¦ до 01.01.2006 ¦ с 01.01.2006 ¦
¦ новый номер) ¦ ¦ ¦
L---------------+------------------------+------------------------
Лист 01 Титульный лист Титульный лист
Подраздел 1.1 Сумма налога, Сумма налога,
разд. 1 подлежащая уплате подлежащая уплате
в бюджет, по данным в бюджет, по данным
налогоплательщика - налогоплательщика -
для организаций, для организаций,
уплачивающих авансовые уплачивающих авансовые
платежи, а также для платежи и налог
организаций, на прибыль
уплачивающих налог
на прибыль, исчисленный
в соответствии с
п. п. 6, 8 ст. 10
Федерального закона
от 06.08.2001 N 110-ФЗ
Подраздел 1.2 Сумма налога, Сумма налога,
разд. 1 подлежащая уплате подлежащая уплате
в бюджет, по данным в бюджет, по данным
налогоплательщика - налогоплательщика -
для организаций, для организаций,
уплачивающих уплачивающих
ежемесячные авансовые ежемесячные авансовые
платежи платежи
Подраздел 1.3 Сумма налога, Сумма налога,
разд. 1 подлежащая уплате подлежащая уплате
в бюджет, по данным в бюджет, по данным
налогоплательщика - налогоплательщика -
для организаций, для организаций,
уплачивающих налог уплачивающих налог
на прибыль с доходов на прибыль с доходов
в виде дивидендов в виде процентов,
(доходов от долевого а также дивидендов
участия в других
организациях, созданных
на территории
Российской Федерации)
Подраздел 1.4 Сумма налога, -
разд. 1 подлежащая уплате
в бюджет, по данным
налогоплательщика -
для организаций,
уплачивающих налог
на прибыль с доходов
в виде процентов
(дивидендов)
Лист 02 Расчет налога Расчет налога
на прибыль организаций на прибыль организаций
Приложение N 1 Доходы от реализации Доходы от реализации
к листу 02 и внереализационные
доходы
Приложение N 2 Расходы, связанные Расходы, связанные
к листу 02 с производством с производством
и реализацией и реализацией,
внереализационные
расходы и убытки,
приравниваемые
к внереализационным
расходам
Приложение N 3 - Расчет суммы расходов
по операциям,
к листу 02 финансовые результаты
по которым учитываются
при налогообложении
прибыли с учетом
положений ст. ст. 268,
275.1, 276, 279, 323
и п. 21 ст. 346.38 НК
(за исключением
отраженных в листе 05)
Приложение N 4 Расчет суммы убытка Расчет суммы убытка
к листу 02 или части убытка, или части убытка,
уменьшающего налоговую уменьшающего налоговую
базу базу
Приложение N 5 Расчет распределения Расчет распределения
к листу 02 авансовых платежей авансовых платежей
и налога на прибыль и налога на прибыль
организацией, имеющей в бюджет субъекта
обособленные Российской Федерации
подразделения организацией, имеющей
обособленные
подразделения
Приложение Расчет распределения -
N 5а авансовых платежей
к листу 02 и налога на прибыль
по обособленным
подразделениям
организацией
Приложение N 6 Внереализационные -
к листу 02 доходы
Приложение N 7 Внереализационные -
к листу 02 расходы и убытки,
приравниваемые
к внереализационным
расходам
Лист 03 Расчет налога на Расчет налога на
прибыль с доходов в прибыль, удерживаемого
виде дивидендов налоговым агентом
(доходов от долевого (источником выплаты
участия в других доходов)
организациях, созданных
на территории
Российской Федерации),
процентов по
государственным и
муниципальным ценным
бумагам, удерживаемого
налоговым агентом
(источником выплаты
доходов)
Лист 04 Расчет налога на Расчет налога на
прибыль с доходов прибыль с доходов,
в виде процентов, исчисленного
полученных по ставкам, отличным
(начисленных) от ставки, указанной
по государственным в п. 1 ст. 284 НК
и муниципальным ценным
бумагам, а также
с доходов в виде
дивидендов (доходов
от долевого участия
в иностранных
организациях),
исчисляемого
и уплачиваемого
получателями этих
доходов
Лист 05 Расчет налоговой базы Расчет налоговой базы
по налогу на прибыль по налогу на прибыль
по операциям с ценными по операциям, финансовые
бумагами, обращающимися результаты которых
на организованном рынке учитываются в особом
ценных бумаг порядке (за исключением
отраженных
в Приложении N 3
к листу 02)
Лист 06 Расчет налоговой базы -
по налогу на прибыль
по операциям с ценными
бумагами,
не обращающимися
на организованном рынке
ценных бумаг
Лист 07 Расчет налоговой базы -
по налогу на прибыль
по операциям с ценными
бумагами, обращающимися
и не обращающимися
на организованном рынке
ценных бумаг,
полученными первичными
владельцами
государственных ценных
бумаг в результате
новации
Лист 08 Расчет налоговой базы -
по налогу на прибыль по
операциям с финансовыми
инструментами срочных
сделок,
не обращающимися
на организованном рынке
Лист 09/ Доходы, расходы Доходы, расходы
лист 06 и налоговая база, и налоговая база,
полученная полученная
негосударственным негосударственным
пенсионным фондом пенсионным фондом
от размещения от размещения
пенсионных резервов пенсионных резервов
Лист 10/ Отчет о целевом Отчет о целевом
лист 07 использовании имущества использовании имущества
(в том числе денежных (в том числе денежных
средств), работ, услуг, средств), работ, услуг,
полученных в рамках полученных в рамках
благотворительной благотворительной
деятельности, целевых деятельности, целевых
поступлений, целевого поступлений, целевого
финансирования финансирования
Лист 11 Расчет налога на -
прибыль от выполнения
соглашения о разделе
продукции
Приложение N 1 Расчет стоимости -
к листу 11 прибыльной продукции,
принадлежащей
налогоплательщику, от
выполнения соглашения
о разделе продукции
Приложение N 2 Отрицательная величина -
к листу 11 (или ее часть)
налоговой базы
предыдущих налоговых
периодов, уменьшающая
налоговую базу
в соответствии с п. 14
ст. 346.38 Налогового
кодекса
------------------------------------------------------------------
Как мы видим, объем новой формы Декларации изменился и стал значительно меньше.
Рассмотрим, в чем же отличия новой формы Декларации от Декларации, по которой налогоплательщики отчитывались по налогу на прибыль до 2006 г.
В новой форме Декларации объединены два подраздела разд. 1 Декларации, объединены ряд листов Декларации, в которых производится расчет налоговой базы, а также объединены ряд Приложений к листу 02 Декларации, содержащие расшифровку показателей, необходимых для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
В настоящее время Декларация содержит три подраздела разд. 1 вместо четырех подразделов, семь листов вместо прежних десяти, пять Приложений к листу 02 вместо семи (с учетом исключенного ранее из состава Декларации Приложения N 3 к листу 02).
Так, объединены Приложение N 1 и Приложение N 6 к листу 02 Декларации, в которых отражались доходы от реализации и внереализационные доходы. В настоящее время данные по вышеуказанным Приложениям содержатся в Приложении N 1 к листу 02 Декларации. Объединены также Приложение N 2 и Приложение N 7 к листу 02, содержащие данные о расходах, связанных с производством и реализацией, и соответственно внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам. В настоящее время эти данные содержатся в Приложении N 2 к листу 02 Декларации. При этом количество показателей, содержащихся в вышеуказанных Приложениях, значительно сократилось.
Часть показателей, которые ранее содержались в вышеприведенных Приложениях, перенесены в Приложение N 3 к листу 02 Декларации - новое Приложение, где производится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли в специальном порядке. Выделение этих показателей в отдельное Приложение позволит налогоплательщикам правильно определять финансовые результаты по таким операциям, а налоговым органам - более качественно проводить камеральную проверку правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, значительно сокращены показатели листа 04 Декларации, в котором производится расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемых и уплачиваемых получателями этих доходов.
Сокращены также показатели листа 09 Декларации, в котором негосударственными пенсионными фондами рассчитывается налоговая база от размещения пенсионных резервов (но теперь это не лист 09, а лист 06 Декларации).
Налогоплательщики, осуществляющие операции с ценными бумагами, а также операции с финансовыми инструментами срочных сделок смогут производить расчет налоговой базы на бланке одного листа Декларации - листа 05 (вместо четырех листов, применявшихся ранее, с указанием производимого вида операции). Иными словами, листы 05, 06, 07 и 08 Декларации, где ранее производился расчет налоговой базы при осуществлении операций с ценными бумагами, а также операций с финансовыми инструментами срочных сделок, объединены в один лист - лист 05. При этом его показатели также значительно сокращены.
В связи с внесенными в ст. 288 НК РФ дополнениями, касающимися введения с 1 января 2006 г. нового порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации организациями, имеющими обособленные подразделения, претерпели значительные изменения Приложения N 5 и N 5а к листу 02, в которых производилось распределение авансовых платежей и налога на прибыль между организацией и обособленными подразделениями; в новой форме Декларации эти Приложения к листу 02 объединены. Теперь производить распределение авансовых платежей и налога на прибыль между организацией и обособленными подразделениями можно на бланке одного листа Приложения - это Приложение N 5 к листу 02.
Кроме того, необходимо отметить, что значительный объем в составе Декларации занимали лист 11 и Приложения N 1 и N 2 к нему, в которых исчислялся налог на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции.
Теперь этот лист Декларации и Приложения N 1 и N 2 к нему из Декларации исключены. Налог на прибыль организаций при выполнении соглашения о разделе продукции рассчитывается в отдельной форме Декларации.
Рассмотрим подробнее структуру отдельных разделов Декларации и уточним, что нового предусматривает введенная форма Декларации по сравнению с Декларацией, по которой налогоплательщики отчитывались до 2006 г.
2.2. Титульный лист Декларации
Титульный лист значительных изменений не претерпел.
Однако в связи с идентификацией титульных листов деклараций и приведением их к единообразной форме из титульного листа Декларации исключен раздел "Сведения о должностных лицах организации", а также ИНН руководителя и главного бухгалтера организации.
В то же время титульный лист дополнен строками, в которых налогоплательщик должен указывать сведения о коде города и номере контактного телефона организации.
2.3. Раздел 1 Декларации
Так же как и ранее, разд. 1 Декларации содержит информацию о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.
Налогоплательщики, которые не уплачивают налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, приводят в разд. 1 показатели в целом по организации.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, в Декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета головной организации, указывают в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 разд. 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к головной организации, без учета платежей обособленных подразделений.
В Декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), налогоплательщики указывают в подразделе 1.1 разд. 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 разд. 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).
Подраздел 1.1 разд. 1 значительных изменений не претерпел.
Напомним, что подраздел 1.1 предназначен для указания сумм авансовых платежей и налога, подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.
Этот подраздел разд. 1 заполняется всеми налогоплательщиками:
- исчисляющими ежемесячные авансовые платежи и авансовые платежи по итогам отчетного периода;
- исчисляющими квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;
- исчисляющими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за отчетный период;
- уплачивающими налог на прибыль, исчисленный в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ).
В связи с тем что налог на прибыль подлежит уплате только в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, из подраздела 1.1 исключены коды строк сумм налога на прибыль к доплате (к уменьшению) в местный бюджет.
При этом подраздел 1.1 содержит данные о сумме налога на прибыль, исчисленного в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ (с налоговой базы переходного периода), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в бюджет субъекта Российской Федерации, а также в местный бюджет.
Организации, имеющие обособленные подразделения, указывают суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и по месту своего нахождения в Приложениях N 5 к листу 02 и отражают данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) вышеуказанного Приложения по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1.
Организации, имеющие обособленные подразделения, указывают суммы налога с налоговой базы переходного периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения в Приложениях N 5 к листу 02 и отражают данные строк 130 и 140 вышеуказанного Приложения по строкам 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1 Декларации.
Подраздел 1.2 разд. 1 также не претерпел значительных изменений. Напомним, что подраздел 1.2 заполняется только теми налогоплательщиками, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК РФ, то есть налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате не позднее 28-го числа каждого месяца квартала.
Из подраздела 1.2 исключены коды строк, предусматривающие уплату авансовых платежей в местный бюджет.
Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, указывают при представлении Декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по строкам 220 - 240, сумма которых должна соответствовать строке 120 Приложения N 5 к листу 02.
Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для отражения сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04 Декларации.
Ранее организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), отражали суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет, в подразделе 1.3 разд. 1, а организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также от долевого участия в иностранных организациях, показывали сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в подразделе 1.4 разд. 1 в зависимости от вида платежа.
Ранее в подразделе 1.3 разд. 1 приводилась сумма налога на прибыль в виде дивидендов по сроку уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога на прибыль, подлежавшая уплате по срокам, отражалась по строкам 030, 050, 070 подраздела 1.3 разд. 1. Данные показатели должны были соответствовать показателям строк 110 - 140 разд. А листа 03 Декларации. При этом срок уплаты налога на прибыль по строкам 040, 060, 080 показывался согласно п. 4 ст. 287 НК РФ. Если количество сроков уплаты дивидендов превышало число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1, то налоговый агент представлял необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1.
Подраздел 1.4 разд. 1 заполнялся:
- организациями (налоговыми агентами), уплачивавшими налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживавшийся налоговым агентом (источником выплаты доходов) (разд. Б листа 03);
- организациями, самостоятельно уплачивавшими налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. А листа 04);
- организациями, уплачивавшими налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (разд. Б листа 04).
Организации указывали в поле раздела "Вид платежа" цифру, которая соответствовала виду платежа:
1 - для организаций (налоговых агентов), которые имели обязанность по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживавшегося налоговым агентом (источником выплаты доходов);
2 - для организаций, которые уплачивали налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам;
3 - для организаций, уплачивавших налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
Если организация имела обязанность по уплате налога на прибыль с двух и более видов доходов, поименованных в подразделе 1.4 разд. 1, она представляла в составе Декларации соответствующее количество страниц подраздела 1.4 разд. 1.
В новой форме Декларации подразделы 1.3 и 1.4 разд. 1 объединены в подраздел 1.3 разд. 1, и суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03 и 04, подлежат отражению на бланке одного листа Декларации (вместо прежних двух).
Теперь в соответствии с видом полученного дохода налогоплательщик заполняет подраздел 1.3 разд. 1. Количество листов подраздела 1.3 разд. 1 зависит от того, какие виды доходов получил налогоплательщик.
Так, с указанием по строке 010 подраздела 1.3 разд. 1:
- "1" - отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации).
Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 Декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1;
- "2" - отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) (разд. Б листа 03 с видами доходов "1" и "2" по строке 006).
Если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух видов доходов, поименованных в разд. Б листа 03, в составе Декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1;
- "3" - отражается сумма налога на прибыль, самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (с видами доходов "1" и "2" по строке 002 листа 04);
- "4" - отражается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях).
Н.Н.Латышева