О порядке уплаты налога на прибыль организаций при изменении места нахождения налогоплательщика

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей Кодекса.

При применении вышеуказанного положения НК РФ часто возникают вопросы, связанные с уплатой налога на прибыль при изменении места нахождения налогоплательщика.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Наблюдательным советом банка (ОАО) было принято решение об изменении юридического адреса банка и его перерегистрации по новому месту нахождения на территории другого субъекта Российской Федерации. В связи с тем что изменение юридического адреса ОАО осуществлялось в октябре 2005 г., в процессе перерегистрации возникли вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет субъекта Российской Федерации. Поскольку декларация по налогу на прибыль составляется нарастающим итогом с начала налогового периода, то в декларации, представляемой в налоговый орган по новому месту нахождения организации, сумма налога, причитавшаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, должна была быть заявлена в полном объеме с начала 2005 г. Следовательно, из данного положения можно было сделать вывод, что банк был вынужден повторно заплатить сумму налога на прибыль, причитавшуюся по расчету в бюджет субъекта Российской Федерации уже по новому месту нахождения банка, в то время как эти суммы в виде авансовых платежей по налогу уже были уплачены в другой региональный бюджет (по старому месту нахождения банка). Это должно было привести к отвлечению значительной суммы из оборота банка. Процедура передачи документов и зачета произведенных с начала налогового периода платежей по налогам, причитающимся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, из одного налогового органа в другой при изменении юридического адреса налогоплательщика в течение налогового периода (а не с начала налогового периода) не установлена никакими нормативными документами соответствующих органов. В связи с вышеизложенным, а также учитывая, что в течение одного налогового периода (2005 г.) головной офис ОАО должен был быть зарегистрирован на территории различных субъектов Российской Федерации, вправе ли было ОАО:

• представить декларацию по налогу на прибыль и произвести окончательный расчет с бюджетом субъекта Российской Федерации за девять месяцев 2005 г. в налоговый орган по старому месту нахождения банка;
• производить перечисление платежей по налогу в региональный бюджет по новому месту нахождения банка, начиная с авансовых платежей IV квартала 2005 г.;
• представить декларацию за 2005 г. нарастающим итогом с начала 2005 г. в налоговый орган по новому месту нахождения организации, в соответствии с которой произвести доплату по итогам работы за год?

Вправе ли был налоговый орган по новому месту нахождения организации в соответствии с полученными банком отчетными данными отразить на лицевом счете головного офиса банка, открытом для расчетов с бюджетом субъекта Российской Федерации, только суммы авансовых платежей, причитавшиеся к уплате в IV квартале 2005 г., и суммы доплаты по итогам работы за 2005 г.?

Согласно пп. 2 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны:

• встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
• представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность согласно Закону "О бухгалтерском учете".

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 80 НК РФ).

В целях осуществления налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик (организация) изменил место нахождения или место жительства, то снятие с учета налогоплательщика осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете, на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ.

Пунктом 2 ст. 285 НК РФ определено, что отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исходя из вышеизложенного, в рассматриваемом случае налогоплательщик, для которого отчетными периодами признавались I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, после изменения в октябре 2005 г. места учета в связи с изменением места своего нахождения был обязан представить декларацию за девять месяцев 2005 г. в налоговый орган по новому месту своего нахождения. Если организация продолжала осуществлять деятельность по старому месту нахождения через вновь созданное обособленное подразделение, то декларация должна была быть представлена также в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения.

При заполнении декларации, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, налогоплательщикам необходимо было учесть следующее.

Код по ОКАТО (строка 010 разд. 1.1 разд. 1 декларации) указывался в соответствии с прежним местом нахождения налогоплательщика.

В этой связи по строке 310 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период в бюджет субъекта Российской Федерации" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации учитывались суммы авансовых платежей, начисленные для уплаты по прежнему месту нахождения организации.

При этом по строкам 220 "Ежемесячные авансовые платежи на ____ квартал в бюджет субъекта Российской Федерации" Приложения N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложения N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией" к листу 02 декларации отражались суммы, исчисленные исходя из предполагаемых долей налоговой базы за 2005 г., указывавшихся по строке 030 "Доля налоговой базы (%)" этих Приложений.

А.А.Назаров