Мудрый Экономист

Налоговые последствия дегустации продуктов и напитков

"Налоговый вестник", 2006, N 5

1. Определения терминов, встречающихся в статье

Промоакция (от англ. promotion - развитие, продвижение, содействие) - рекламное мероприятие, проводимое непосредственно в точках продаж с целью стимулирования потребителя к покупке товара или ознакомления с его качествами.

Промоутер (рекл.) - лицо (или компания), рекламирующее товар и способствующее его продвижению на рынок. Оплата труда промоутера почасовая, стоимость часа работы промоутера (80 - 180 руб.) зависит от вида работы (дегустация, раздача образцов товара, раздача листовок, анкетирование и т.д.), от места проведения [в помещении или на улице (холодное или теплое время года), у метро, в пробках, на магистралях и т.д.], наличия дополнительных требований (модельная внешность, наличие медицинской книжки, знание языка и т.д.), сложности и длительности акции.

Супервайзер (рекл.) - руководитель группы промоутеров, управляющий ими в точках продаж во время рекламной акции, контролирующий расход рекламных материалов, осуществляющий подготовку отчетности по результатам промоакции.

Дегустация (от лат. degustare - пробовать на вкус) - оценка качества пищевых и вкусовых продуктов (и табака) и их полуфабрикатов, а также растительного сырья посредством обоняния и на вкус.

Дегустация (рекл.) - один из наиболее распространенных видов промоакций, в ходе которого потенциальным потребителям предоставляется возможность (бесплатно) ознакомиться с вкусовыми и эстетическими свойствами товара.

BTL-агентства (рекл.) <*> - специализированные агентства, оказывающие услуги по организации и проведению промоакций на договорной основе. Рекламные мероприятия, осуществляемые BTL-агентствами, подразделяются следующим образом:

<*> Below-The-Line - 50 лет назад один из руководителей Procter&Gamble, составляя смету расходов на маркетинг, включил в нее рекламу в прессе, на телевидении и подвел итоговую черту. Но, когда он вспомнил, что не учел затраты на раздачу бесплатных образцов и другие подобные акции, вписал эти цифры ниже, то есть под чертой.

2. Цели проведения дегустации продуктов и напитков

Дегустация продуктов и напитков необходима прежде всего поставщику продукта с целью увеличения объемов продаж, повышения узнаваемости его марки, вывода новой продукции на рынок (Consumer Promotion). Дегустация продуктов и напитков имеет преимущество перед другими видами рекламы, так как обращена непосредственно к конкретным потребителям. Спрос на товары после дегустации продуктов и напитков, как правило, значительно увеличивается. Выставляя на дегустацию несколько видов товара, поставщик способен как удерживать или "разогревать" старый целевой сегмент, так и атаковать новый или отвоевывать долю рынка у конкурента.

Дегустация продуктов и напитков необходима потенциальному потребителю, который может не только увидеть продукт, услышать о его свойствах, но и попробовать его, задать интересующие вопросы и получить на них ответы.

Дегустации продуктов и напитков часто проводятся за счет поставщика с целью включения дегустируемого продукта в перечень регулярных закупок (Trade Promotion).

Традиционно дегустация продуктов и напитков считается:

Дегустации различных видов продовольственной продукции и напитков чаще всего осуществляются в сети розничной торговли: сетевых гипермаркетах, супермаркетах, торговых центрах, а также в несетевых универсамах, гастрономах, специализированных магазинах. Как правило, это регулярные еженедельные акции по два или три дня в неделю. Чаще всего они организуются в дни и часы наибольшей активности покупателей. Ассортимент продукции, представляемой на дегустацию, как правило, включает 4 - 6 товарных позиций для каждой торговой точки. Таким образом, организованные дегустации продуктов и напитков призваны ознакомить как можно большее количество покупателей с дегустируемыми видами продукции или напитков и увеличить объемы их реализации.

Дегустацию продуктов и напитков могут проводить:

Чаще всего для организации и проведения дегустаций поставщики обращаются в специализированные агентства, оказывающие подобные услуги на договорной основе: либо по договору возмездного оказания услуг, либо по агентскому договору. Это может быть BTL-агентство, рекламное агентство или агентство по подбору промоперсонала. Стандартный пакет предоставляемых агентством услуг при проведении промоакций включает составление программы, разработку графика и сценария проведения акции, предоставление квалифицированного промоперсонала, решение организационных вопросов (переговоры с администрацией торговых точек, получение разрешения, согласование графика работы), доставку промооборудования и расходных дегустационных материалов, непосредственное осуществление промоакции и контроль за работой промоутеров, предоставление отчетов.

Но иногда организации проводят дегустации самостоятельно, без привлечения BTL-агентств. Так, отдельные поставщики предусматривают в своем штатном расписании несколько штатных должностей промоутеров и супервайзеров (количество зависит от интенсивности и продолжительности планируемых промоакций). Это бывает в следующих случаях:

В такой ситуации с промоутерами заключаются трудовые договоры (срочные или на неопределенный срок) либо гражданско-правовые договоры.

3. Оформление расходов на проведение дегустации продуктов и напитков

Все многообразие расходов на проведение дегустаций продуктов и напитков можно распределить согласно следующим основным статьям затрат (см. таблицу).

----------------T----------T-----------T--------T----------T----------T------¬
¦ Статьи затрат ¦Количество¦ Количество¦ Оплата ¦Количество¦Количество¦ Общая¦
¦ ¦ объектов ¦ персонала ¦ 1 чел.,¦ дней ¦ часов ¦сумма,¦
¦ ¦ ¦на объектах¦руб/час.¦ ¦ ¦ руб. ¦
L---------------+----------+-----------+--------+----------+----------+-------
Оплата труда
промо-
персонала:
- промоутеры
- супервайзеры
(с автомобилем)
Услуги
агентства, 15%
НДС, 18%
----------------T----------T-----------T--------T----------T----------T------¬
¦Промоматериалы ¦Количество¦ Цена ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Общая¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦сумма,¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
L---------------+----------+-----------+--------+----------+----------+-------
Стойки
дегустационные
в фирменном
исполнении
Одноразовая
посуда
Салфетки
Шпажки
для канапе
Футболки
Бейсболки
Всего промо-
материалы
НДС, 18%
ВСЕГО
------------------------------------------------------------------------------
Сбор,
уплачиваемый
торговой сети
за
предоставление
промомест
Дегустационные
продукты
в дозированном
мини-формате
(по видам
продуктов)
Стоимость услуг
по хранению
на складе
дегустационных
продуктов
Непредвиденные
расходы (потери
от мелких краж
во время
промоакции)
Расходы на
коммуникации
(стоимость
рекламы в СМИ
о проведении
промоакции)
ИТОГО Х Х Х Х Х
------------------------------------------------------------------------------

Затраты на дегустации продуктов и напитков отражаются в сметах на проведение промоакций. При этом расходы на промоакции всегда должны соотноситься с общими маркетинговыми задачами торговой марки.

Документами, подтверждающими организацию и проведение дегустации в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), могут быть:

Кроме того, целесообразно по каждой конкретной промоакции издавать приказ руководителя организации (поставщика) об утверждении программы проведения дегустации, в котором необходимо указать, что дегустация конкретных товарных позиций (указать, каких) должна быть осуществлена в целях увеличения числа заключенных с торговыми предприятиями договоров, объема поставок в розничную торговлю и, как следствие, прибыли организации.

Необходимо также оформить и внутренние документы, закрепляющие проведение дегустаций как составную часть маркетинговой политики, способствующей росту прибыли поставщика. Таким документом может быть маркетинговая политика поставщика на очередной финансовый год.

4. Налогообложение при проведении дегустаций продуктов и напитков 4.1. Налог на прибыль

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что затраты на организацию и проведение дегустаций продуктов и напитков не всегда можно учесть при налогообложении прибыли. Для того чтобы не ошибиться при исчислении налога на прибыль, поставщику необходимо сразу определиться, какая дегустация будет являться рекламной, а какая - нет.

Поэтому обратимся к налоговому законодательству и напомним читателям журнала, что термин "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в значении, приведенном в законодательстве о рекламе (в действующем Федеральном законе от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" и в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", вступающем в силу поэтапно с 1 июля 2006 г. до 1 января 2008 г. и прекращающем действие одноименного Закона от 18.07.1995).

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 настоящего Кодекса.

На основании абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли (пп. 28 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса) без ограничений - в размере фактических затрат (при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ), относятся:

Данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Расходы на организацию и проведение дегустаций продуктов и напитков в нем не поименованы.

Остальные расходы на рекламу [приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, иные виды рекламы] нормируются: они учитываются для целей исчисления налога на прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, сформированной по данным налогового учета согласно п. 2 ст. 249 НК РФ. При этом выручка от реализации берется без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Поскольку иные виды рекламы в гл. 25 НК РФ не указаны, они подлежат квалификации исходя из норм законодательства о рекламе. Это связано с тем, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. При этом в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" под информацией подразумеваются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях и процессах независимо от формы их представления.

В ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" также определено, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, реклама - это распространение информации в отношении неопределенного круга лиц, и преемственность законодательства о рекламе по данному критерию сохранена.

Сопоставление норм налогового законодательства и законодательства о рекламе приводит нас к выводу, что именно ориентация на неопределенность круга лиц является определяющим критерием рекламы, при отсутствии которого организация не вправе признать произведенные затраты в качестве рекламных (правда, ни законодательство о рекламе, ни НК РФ, ни другие нормативные акты не дают определения понятию "неопределенный круг лиц"). Вышеприведенное означает, что иные расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Федеральным законом "О рекламе" (как действующим, так и новым) и отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к нормируемым расходам в целях налогообложения прибыли. Иными словами, дегустация продуктов и напитков есть не что иное, как иные виды рекламы, не упомянутые в числе ненормируемых рекламных расходов.

Учитывая вышеприведенные нормы, не всякая дегустация продуктов и напитков является рекламной; соответственно, в зависимости от конкретных ситуаций могут возникать разные налоговые последствия.

Так, "рекламная" дегустация продуктов и напитков должна соответствовать главному критерию рекламы - формировать или поддерживать интерес к дегустируемому продукту у неопределенного круга лиц. Например, при проведении дегустации продуктов и напитков во время массовых рекламных кампаний в публичных местах (гипермаркетах, супермаркетах, торговых центрах, на выставках, в кинотеатрах и т.д.) затраты на такую промоакцию, отвечающие целям ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 "О рекламе" (и впоследствии ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"), можно признать для целей исчисления налога на прибыль в качестве нормируемых рекламных расходов в размере, не превышающем 1% от выручки при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ.

Отметим, что ряд специалистов считает, что нормирование затрат на проведение рекламной дегустации продуктов и напитков зависит от того, в каком публичном месте она проводилась. Например, если дегустация продуктов и напитков осуществлялась на выставке или ярмарке, то такие расходы можно признать для исчисления налога на прибыль полностью как ненормируемые расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). При рекламной дегустации продукции в других публичных местах (сетевых магазинах, торговых центрах и т.д.) затраты на ее проведение можно учесть только в пределах лимита. Такая точка зрения основана на том, что гл. 25 НК РФ не содержит перечня затрат, признаваемых в качестве расходов на участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Сторонникам этой позиции необходимо иметь в виду, что отстаивать свою точку зрения им придется скорее всего в суде. По мнению налоговых органов, изложенному в Письме УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/4/69784 со ссылкой на Письма МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342, от 27.03.2003 N 02-5-11/90-Л035 и от 12.08.2003 N 02-5-10/90-АВ017, к расходам на участие в выставках, ярмарках, экспозициях следует относить расходы по оплате вступительных взносов, разрешений для участия в подобных выставках. Остальные не поименованные в п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Федеральным законом "О рекламе" (как действующим, так и новым) и отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В свою очередь, "нерекламная" дегустация продуктов и напитков не соответствует критерию неопределенности круга потенциальных потребителей. При проведении дегустации только для определенного круга лиц (например, в офисе поставщика по специальным приглашениям, адресованным своим фактическим коммерческим партнерам) затраты на ее проведение нельзя признать рекламой, и они будут квалифицированы как безвозмездная передача продукции (Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2003 N 26-12/25950).

Это подтверждается также арбитражной практикой. В Постановлении ФАС Московского округа от 28.04.2005 по делу N КА-А40/3274-05 указано, что, как следует из материалов дела, в том числе актов на списание затрат, которые заявитель считает подтверждением передачи информации рекламного характера неопределенному кругу лиц, получатели информации об обществе на материальных носителях (шоколадных наборах, иных товарах) конкретно поименованы. Это региональные компании по реализации газа, организации, с которыми установлены партнерские отношения, женщины организаций, с которыми установлены партнерские отношения, женщины предприятий - потребителей газа, женщины - представители зарубежных фирм, представители предприятий - потребителей газа, потребители газа, представители организаций для взаимовыгодного сотрудничества, руководители предприятий, представители городской и районной администраций и средств массовой информации. Таким образом, отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный для распространения рекламной информации.

В Письме УМНС России по Московской области от 20.10.2004 N 06-21/18767 налоговики признали, что затраты организации на проведение дегустации продуктов в детских садах и школах, которые являются их потенциальными заказчиками (покупателями), нельзя признать в качестве рекламных расходов. В данном случае не соблюдается одно из условий осуществления рекламной акции, а именно рекламная информация предназначена для неопределенного круга лиц. Так как круг лиц ограничен, поскольку покупатели и заказчики являются конкретными лицами, то речь идет в данном случае об обычной безвозмездной передаче имущества, стоимость которого исключается из налоговых расходов согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.

Именно в таком подходе к квалификации затрат на организацию и проведение дегустаций единодушны Минфин России и налоговые органы в своих письмах: Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205 <Об учете расходов на проведение дегустации продукции> и от 01.08.2005 N 03-03-04/1/113, Письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 28.06.2005 N 02-05/13343@ "О некоторых вопросах, связанных с применением налогового законодательства по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций", Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 26-12/74944 и от 29.09.2004 N 26-12/62976.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что основные сложности при проведении промоакций в виде дегустаций продуктов и напитков связаны с тем, что любой из них свойственны специфические налоговые риски, которые во многом зависят от того, как будет оформлена каждая конкретная промоакция. Поэтому любую ситуацию, связанную с проведением дегустаций продуктов и напитков, следует рассматривать индивидуально для каждого конкретного случая.

4.2. Налог на добавленную стоимость

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией таких товаров (работ, услуг).

Ни для кого не секрет, что до 1 января 2006 г. безвозмездную передачу продукции и товаров в рекламных целях контролирующие органы считали реализацией. Так, по мнению Минфина России (Письма от 16.08.2005 N 03-04-11/205, от 28.03.2005 N 03-06-11/66, от 25.11.2004 N 03-04-11/209 и от 31.03.2004 N 04-03-11/52) и налоговых органов (Письма МНС России от 05.07.2004 N 03-1-08/1484/18@ и от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18, Письмо УМНС России по г. Москве от 15.07.2004 N 24-14/47585), со стоимости бесплатно раздаваемых продукции и товаров следовало начислять НДС. Причем НДС должен был начисляться на все виды бесплатно раздаваемой рекламной и сувенирной продукции. Аргументы контролирующих органов сводились к следующему. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, не только предназначенное для реализации, но и фактически реализуемое. На основании п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица. Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Таким образом, передачу продукции и товаров в ходе проведения рекламных акций для целей применения НДС следовало рассматривать как безвозмездную передачу товаров. При этом обложение НДС такой продукции должно было производиться в общеустановленном порядке. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу по НДС следовало определять исходя из рыночных цен. При этом "входной" НДС по товарам, переданным потребителям в рекламных целях, можно было принять к вычету (Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ и от 26.02.2004 N 03-1-08/528/18): в соответствии со ст. 171 НК РФ налоговым вычетам подлежали суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признававшихся объектами обложения НДС; поскольку при безвозмездной передаче налогоплательщик начислил НДС, то он был вправе принять "входной" НДС по таким товарам к вычету.

Обращаем внимание читателей на следующее. В Письме Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205 <Об учете расходов на проведение дегустации продукции> говорится о том, что безвозмездную передачу товаров для их дегустации следует рассматривать для целей применения НДС как безвозмездную передачу товаров и облагать НДС в общеустановленном порядке, определяя налоговую базу исходя из рыночных цен безвозмездно передаваемых товаров. При этом предлагается облагать НДС любую дегустацию независимо от того, носит она рекламный характер ("рекламная" дегустация), или она является безвозмездной передачей ("нерекламная" дегустация). Это означает, что даже при "рекламной" дегустации, несмотря на то что в налоговом учете стоимость дегустируемых продуктов учитывается в составе рекламных расходов, передача таких продуктов в ходе промоакции считается безвозмездной и облагается НДС.

С 1 января 2006 г. согласно новому пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, введенному Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от обложения НДС.

Как показывает аудиторская практика, установленная норма относится к большинству бесплатно распространяемых в рекламных целях товаров (в том числе продуктов и напитков, используемых во время дегустации).

Заметим, что формулировка пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ "... расходы на приобретение... единицы которых не превышают 100 рублей" сразу же вызывает у налогоплательщиков вопрос: данный стоимостный критерий установлен с учетом суммы НДС (если налог при приобретении вышеуказанных товаров был уплачен) или без НДС? По нашему мнению, речь идет о стоимости единицы товара без учета этого налога. Однако мнение Минфина России и налоговых органов по данному вопросу может быть противоположным. В связи с этим мы рекомендуем налогоплательщикам следить за разъяснениями Минфина России.

Также обращаем внимание читателей журнала на то, что стоимостный критерий продуктов и напитков определяется по стоимости приобретения, а не по рыночной стоимости продаж аналогичных или идентичных товаров. Для организаций розничной торговли это, в частности, означает, что стоимость товара, не подпадающего под налогообложение, должна определяться без учета торговой надбавки, которая не входит в состав расходов по приобретению дегустируемого продукта.

Напомним, что по операциям, освобождаемым от обложения НДС, налогоплательщик не имеет права на вычет "входного" НДС. Следовательно, используя товары для операций, не подлежащих обложению НДС, организация обязана восстановить принятый ранее к вычету налог и учесть его в стоимости передаваемых товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вышеприведенное означает, что, если налогоплательщик наряду с операциями, облагаемыми НДС, будет проводить промоакции в виде дегустации продуктов и напитков, ему придется вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых налогом операций согласно п. 4 ст. 149 НК РФ. В противном случае у налогоплательщика не будет права на вычет сумм "входного" НДС, относящегося к налогооблагаемым операциям. Более того, налогоплательщик не сможет учесть сумму восстановленного НДС и в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как того требует п. 4 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров, работ и услуг, имеет право отказаться от освобождения подобных операций от налогообложения. Для этого он должен представить соответствующее заявление в налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В случае дегустации в ходе промоакции более дорогостоящих продуктов и напитков (при покупной стоимости или расходах на производство единицы свыше 100 руб.) организация обязана уплатить НДС с их стоимости, поскольку любое дарение предполагает переход права собственности, который в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом обложения НДС. Исключение составляют только те случаи, когда себестоимость раздаваемой рекламной продукции без учета НДС не превышает 5% от величины совокупных расходов на производство. В этом случае к вычету можно принять весь НДС по такой продукции.

Е.В.Орлова

Заместитель генерального директора

ЗАО "АСМ Аудит"