Мудрый Экономист

Санкции по пенсионным взносам - спорные моменты бесспорного взыскания

"Главбух", 2006, N 8

С этого года Пенсионный фонд РФ может взыскать недоимку, пени и штрафы по взносам в бесспорном порядке. Однако законодатели не продумали много нюансов. И даже несмотря на то что недавно Президиум ВАС РФ прокомментировал некоторые спорные моменты, все равно остались неясности.

Мы собрали всю информацию о порядке списания денег без суда, имеющуюся на сегодняшний день. Проанализировав ее, мы сделали вывод о том, как лучше действовать фирме, если она решила оспорить решение Пенсионного фонда РФ о взыскании санкций.

Как взыскивают долг

Сейчас Пенсионный фонд РФ вправе самостоятельно взыскивать с предпринимателя до 5000 руб. включительно недоимки по взносам, пени и штрафы, а с организации - до 50 000 руб. включительно. Об этом говорится в п. 3 ст. 25 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. То есть сумма лимитирована. Если же она больше установленного размера, чиновники ПФР могут требовать уплаты долга только в судебном порядке. Отметим, что лимит определен для общей суммы задолженности перед ПФР, то есть в эту сумму включаются недоимка, штрафы и пени.

При этом передавать территориальному органу ПФР информацию о задолженности и документы, подтверждающие ее наличие, - единственное право налоговиков. Это указано в п. 2 ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ. Подчеркнем: налоговые инспекторы вправе только проверить правильность исчисления и уплаты пенсионных взносов. Взыскивать недоимку, пени и штрафы они не могут. В связи с этим бухгалтеру нужно быть особенно внимательным, чтобы сумма долга не была взыскана дважды - налоговиками и Пенсионным фондом РФ.

Впрочем, если действовать оперативно, то можно и вовсе избежать штрафа. Допустим, по результатам проверки ЕСН налоговики вынесли решение о доначислении налога и организация с этим согласилась. В этом случае фирме, чтобы не ждать санкций Пенсионного фонда РФ, лучше самой на основании данных акта по проверке доначислить необходимую сумму пенсионных взносов и пени и подать уточненную декларацию (расчет).

Ведь на пенсионные взносы, в частности, распространяются нормы Налогового кодекса РФ. Такой вывод можно сделать из ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ. А согласно п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ, если организация обнаружила и исправила ошибку до момента налоговой проверки, то санкции на нее не налагаются.

Так и здесь. Пока Пенсионный фонд РФ не направил требование, организация может исправить ошибку. А потом просто представить чиновникам ПФР платежное поручение на перечисление долга по взносам и уточненную декларацию (расчет). Но не исключено, что ПФР не согласится с таким подходом и все равно потребует уплатить штраф. Тогда свою позицию придется отстаивать через суд.

Федеральный закон N 167-ФЗ не оговаривает период, за который ПФР бесспорно взыскивает суммы недоимки, пени и штрафы по взносам в пределах установленных лимитов.

На наш взгляд, сумма долга должна определяться по итогам расчетного периода, то есть календарного года. Такой вывод сделан по аналогии с нормами Налогового кодекса РФ. Ведь в соответствии с п. 1 ст. 103.1 Налогового кодекса РФ сумма штрафа, который можно взыскать в бесспорном порядке, по каждому неуплаченному налогу определяется именно за налоговый период.

Действия Пенсионного фонда

В течение трех месяцев со дня поступления сведений о сумме задолженности от налоговиков Пенсионный фонд РФ должен направить организации требование об уплате. Об этом сказано в п. 1 ст. 25.1 Федерального закона N 167-ФЗ.

Форма такого требования утверждена Приказом Минфина России от 30 января 2006 г. N 18н. Как мы видим, бланк появился уже после вступления в силу Федерального закона от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ. Однако, как отметил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 20 февраля 2006 г. N 105, даже пока требование не утвердили, Пенсионный фонд РФ обязан был взыскивать недоимку, штрафы и пени по взносам в пределах установленных лимитов только в бессудебном порядке. Заявления по таким делам, поданные в суд, не должны рассматриваться.

Если организация добровольно не уплатит долг по взносам, Пенсионный фонд РФ принимает решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов по взносам. Бланк документа также утвержден Приказом Минфина России N 18н.

Решение должно быть доведено до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после его вынесения. На это прямо указывает п. 7 ст. 25.1 Федерального закона N 167-ФЗ.

В то же время в течение пяти дней после вынесения решения Пенсионный фонд РФ направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Принудительное взыскание долга по пенсионным взносам производится в порядке, который установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". На схеме наглядно продемонстрированы действия Пенсионного фонда РФ.

Как действует Пенсионный фонд РФ

-----------¬ -----------------¬ ----------------¬ ------------------¬
¦ День, ¦ ¦ День когда ПФР ¦ ¦День, когда ПФР¦ ¦ Последний день, ¦
¦ когда ¦ ¦ выставляет ¦ ¦ принимает ¦ ¦когда организация¦
¦налоговики¦ ¦ требование об ¦ ¦ решение ¦ ¦ может оспорить ¦
¦ передают ¦ ¦уплате недоимки,¦ ¦ о взыскании ¦ ¦ решение ПФР ¦
¦ данные ¦ ¦ пеней и штрафов¦ ¦недоимки, пеней¦ ¦ ¦
¦ в ПФР ¦ ¦ по взносам ¦ ¦ и штрафов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ по взносам ¦ ¦ ¦
L-----T----- L--------T-------- L-------T-------- L--------T---------
¦ ¦ ¦ ¦
¦/ ¦/ ¦/ ¦/
------+T-------------T+T---------------T+T----------------T+---------
¦_____ ______¦ ¦______ _______¦ ¦______ ________¦
/ / /
3 месяца Срок, Срок, в который
у ПФР, в который ПФР организация может
чтобы принимает оспорить решение,
выставить решение, устанавливает
требование не установлен отделение ПФР
¦________ _________¦
/
Период, в течение которого организация
может оспорить позицию ПФР

Ответные действия организации

Если организация не согласна с Пенсионным фондом РФ, то она может отстоять свою позицию и не позволить бесспорно взыскать суммы.

Оспариваем требование

Требование - это ненормативный акт, который можно обжаловать в суде. Об этом сказано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5. Поэтому, если организация не согласна с предъявленной суммой недоимки, пенями и штрафами, она вправе обратиться в арбитражный суд.

Лучше это сделать сразу же после получения требования. И вот почему. Во-первых, четкий срок, в течение которого сотрудники ПФР могут принять решение о взыскании, в Федеральном законе N 167-ФЗ не определен.

И во-вторых, срок для обжалования решения устанавливают сами чиновники ПФР для каждого конкретного случая. При этом минимальный срок в Федеральном законе N 167-ФЗ не прописан. С большой долей вероятности можно предположить, что он будет по возможности коротким. Поэтому организация может начать сразу оспаривать требования, не дожидаясь принятия решения.

В суде доказывать обстоятельства, на основании которых с организации взыскиваются недоимка, штрафы и пени по взносам, в данном случае должны чиновники ПФР (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Однако сделать им это будет сложно. И это недоработка законодателей.

Ведь Пенсионный фонд РФ выставляет требование исходя из данных налоговой проверки. А Федеральный закон N 167-ФЗ не предусматривает передачу налоговым органом доказательств того, как рассчитаны недоимка, пени и штрафы по взносам. Законом также не предполагается привлечение к налоговой проверке сотрудников ПФР, чтобы они смогли собрать доказательства.

Тот факт, что чиновникам ПФР будет сложно доказать решение о взыскании, пойдет организации только на пользу. Ведь из-за этого шансы на благоприятный для страхователя исход дела значительно увеличиваются.

При обращении в суд организация должна написать заявление, в котором выскажет несогласие с выставленным требованием и попросит суд признать его недействительным. К заявлению нужно приложить:

Примечание. Для организаций пошлина при подаче заявления о признании ненормативного правового акта недействительным равна 2000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ).

Одновременно с этим мы рекомендуем написать заявление, чтобы суд принял обеспечительные меры на период судебных разбирательств. А именно приостановил списание денег Пенсионным фондом РФ со счета фирмы. Такое право организациям предоставляет пп. 5 п. 1 ст. 91 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Отметим также, что организация вправе оспорить требование, которое заполнено с ошибкой. И такой документ может быть признан недействительным.

Какую информацию сотрудники ПФР должны указать в требовании, сказано в п. 2 ст. 25.1 Федерального закона N 167-ФЗ. Это:

Если вы увидели, что какой-то информации не хватает, вы вправе не исполнять предъявленное вашей фирме требование и обратиться в суд.

Оспариваем решение

Если страхователь не успел подать заявление на обжалование требования, у него есть возможность оспорить решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов по взносам.

Статья 25.1 Федерального закона N 167-ФЗ предусматривает возможность обжалования решения в вышестоящем органе страховщика и в арбитражном суде.

Если организация или предприниматель обращаются с жалобой в Пенсионный фонд РФ, то с момента подачи жалобы взыскание долга приостанавливается. О времени и месте рассмотрения жалобы в вышестоящем органе ПФР фирма должна быть проинформирована за 10 дней. К жалобе лучше приложить как можно больше документов, защищающих позицию организации. Это могут быть первичные документы, нормативные акты, ссылки на судебные решения по подобным спорам.

Если фирма не согласна с решением Пенсионного фонда РФ, то она вправе подать исковое заявление в арбитражный суд. Впрочем, это можно сделать и сразу, как только вы получили решение. Именно так мы и рекомендуем сделать. Ведь в арбитражном суде у фирмы есть больше шансов отстоять свое мнение. А чиновникам Пенсионного фонда РФ, как и в случае с оспариванием требования, будет сложно доказать их позицию.

При обращении в суд организации лучше заявить обеспечительные меры. Заявление на обеспечение суд должен рассмотреть и принять по нему решение уже на следующий день. Если оно будет положительным, Пенсионный фонд РФ не сможет взыскать сумму недоимки, пени и штрафы.

Н.А.Фиш

Начальник юридического отдела

ООО "Аудиторская служба "Стек"