Мудрый Экономист

Организация перестала применять упрощенную систему или "вмененку": отчетность за I квартал

"Главбух", 2006, N 8

Организациям, которые в 2006 г. перешли на общую систему, важно помнить о переходных положениях. Ведь часть доходов и расходов, не учтенных при "упрощенке" или "вмененке", надо отразить в декларации по налогу на прибыль. При этом переходные правила зависят от того, каким методом фирма станет рассчитывать налог на прибыль. Переходные ситуации возникают у тех, кто сменил один спецрежим на другой.

Сложность в том, что далеко не все случаи прописаны в Налоговом кодексе РФ. Возможные ситуации разобраны в нашей статье, и все они приведены в наглядных таблицах.

Переход с упрощенной системы

"Упрощенщик" должен перейти на уплату ЕНВД, если власти на местах решили ввести "вмененный" режим для деятельности, которой занимается фирма. Сменить налоговый режим придется и тем организациям, которые стали соответствовать критериям "вмененки". Например, число автомобилей у транспортной компании сократилось до 20.

А на общий режим с 2006 г. перешли те организации, которые уведомили инспекцию об отказе от "упрощенки" не позднее 16 января (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим переходные положения в каждом из случаев.

С упрощенной системы на "вмененку"

Выручка. Распространенная ситуация: фирма отгрузила товары при "упрощенке", а получила оплату от покупателя, уже уплачивая ЕНВД. В этом случае полученная сумма не попадет ни в декларацию по "упрощенке", ни в отчет по "вмененке" - ведь ЕНВД не зависит от суммы доходов.

Расходы. Товары фирма оприходовала при упрощенной системе, а оплатила при "вмененке". Такие расходы при расчете "упрощенного" налога не учитываются. Ведь оплата - необходимое условие для признания затрат при "упрощенке" - произошла уже во время "вмененки".

То же самое можно сказать и про случай, когда товары оплачены авансом при упрощенной системе налогообложения, а оприходованы уже при "вмененке". Оплаченные авансы не учитываются при расчете "упрощенного" налога.

С "упрощенки" на общий режим

Фирма рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. Возможно две переходные ситуации, которые следует отразить в декларации по налогу на прибыль. Первая: товары отгружены при "упрощенке", а оплачены покупателями уже при общем режиме. Без оплаты такие доходы при расчете единого налога фирма не учла. И так как налог на прибыль рассчитывается кассовым методом, то после оплаты с доходов следует заплатить налог на прибыль.

А уменьшить налогооблагаемый доход при общем режиме можно на стоимость товаров, купленных при упрощенной системе, а оплаченных после перехода.

Фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Те доходы и расходы, которые не были оплачены во время "упрощенки", фирма при расчете единого налога не учла. Например, стоимость товаров, которые отгружены при "упрощенке", а оплачены после. Но они войдут в декларацию по налогу на прибыль. Такое правило прописано в ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Переходные ситуации, которые возникают у фирмы при переходе с упрощенной системы на общую, мы представили в следующей таблице.

Как учесть доходы и расходы при переходе с "упрощенки" на общую систему

--------------------T--------------------------------------------¬
¦ Ситуация ¦ Как рассчитывается налог на прибыль ¦
¦ +--------------------T-----------------------+
¦ ¦ кассовый метод ¦ метод начисления ¦
L-------------------+--------------------+------------------------
Товары (материалы) Стоимость товара Стоимость товара
оприходованы при списывается при списывается при общей
"упрощенке", а общей системе системе
оплачены при общей
системе
------------------------------------------------------------------
Товары (материалы) Стоимость товара Стоимость товара
оплачены при списывается при списывается при общей
"упрощенке", общей системе системе
а оприходованы
при общей системе
------------------------------------------------------------------
Товары отгружены Доходы следует Доходы следует учесть
при "упрощенке", учесть при расчете при расчете налога на
деньги налога на прибыль прибыль
от покупателя
получены при
общей системе
------------------------------------------------------------------
Аванс за товары Доходы следует Доходы следует учесть
получен при учесть при расчете при расчете единого
"упрощенке", единого налога налога
а отгрузка - при
общей системе
------------------------------------------------------------------

Переход с "вмененки" на общий режим или "упрощенку"

С "вмененки" на упрощенную или общую систему в 2006 г. могли перейти те организации, деятельность которых с 1 января не облагается ЕНВД. Кроме того, с 1 января бывшие "вмененщики" могут перейти на упрощенную систему, не дожидаясь окончания года. Это возможно, если фирма перестала быть плательщиком ЕНВД из-за поправок, которые местные власти внесли в свои нормативные акты.

С "вмененки" на упрощенную систему

Итак, в декларацию по упрощенной системе попадут такие переходные операции. Основные средства куплены и оплачены во время "вмененки", а введены в эксплуатацию при упрощенной системе. Стоимость основных средств "упрощенщик" должен учитывать после ввода в эксплуатацию. Поэтому если это условие выполнено во время упрощенной системы, то стоимость имущества уменьшит налогооблагаемый доход (конечно, если объектом налогообложения являются "доходы минус расходы").

В том квартале, когда основное средство введено в эксплуатацию, его стоимость следует отразить в разд. II Книги учета доходов и расходов, а также по строке 020 разд. 2 "упрощенной" декларации. Но с 1 января 2006 г. налоговики настаивают, что списывать основные средства, введенные в эксплуатацию во время "упрощенки", надо не единовременно, а равными частями в течение года. Поэтому в Книгу учета доходов и расходов за I квартал попадет только 1/4 стоимости объекта. Отметим, что с 2006 г. в расходы "упрощенщика" списывается имущество, которое является амортизируемым в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Другая переходная ситуация. Товары куплены и оплачены при "вмененке", а реализованы во время упрощенной системы. В этом случае на стоимость товаров можно уменьшить налогооблагаемый доход при "упрощенке". Ведь с 1 января 2006 г. стоимость купленных товаров учитывается при расчете единого налога после их реализации. И если товары проданы во время "упрощенки", то они включаются в расходы. Расходы следует отразить по строке 020 разд. 2 налоговой декларации. Точно так же следует учитывать и материалы, которые куплены и оплачены при "вмененке", а списаны в производство во время упрощенной системы.

С "вмененки" на общий режим

При переходе на общий режим фирма должна включить в декларацию по налогу на прибыль такие суммы.

Фирма рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В этом случае в декларации по налогу на прибыль следует показать только доходы и расходы, которые были начислены во время "вмененки", а оплачены после.

Фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления. Доходы и расходы, начисленные во время общей системы налогообложения, следует отразить в декларации по налогу на прибыль. Даже если они оплачены во время "вмененки".

Переходные ситуации приведены в следующей таблице.

Как учесть доходы и расходы при переходе с "вмененки" на общую систему

---------------------T-------------------------------------------¬
¦ Ситуация ¦ Как рассчитывается налог на прибыль ¦
¦ +--------------------T----------------------+
¦ ¦ кассовый метод ¦ метод начисления ¦
L--------------------+--------------------+-----------------------
Товары (материалы) Стоимость товара Стоимость товара не
оприходованы при списывается при списывается
"вмененке", а общей системе
оплачены при общей
системе
------------------------------------------------------------------
Товары (материалы) Стоимость товара Стоимость товара
оплачены при не списывается списывается при общей
"вмененке", системе
оприходованы при
общей системе
------------------------------------------------------------------
Товары отгружены Доходы следует Доходы не нужно
при "вмененке", учесть при расчете учитывать при расчете
деньги от налога на прибыль налога на прибыль
покупателя получены
при общей системе
------------------------------------------------------------------
Аванс за товары Доходы не нужно Доходы следует учесть
получен при учитывать при при расчете налога
"вмененке", а расчете налога на прибыль
отгрузка - при на прибыль
общей системе
------------------------------------------------------------------

М.И.Балакирева

Советник налоговой службы РФ

II ранга