Мудрый Экономист

Потери при доставке товаров в учете у покупателя

"Главбух", 2006, N 8

Потери при транспортировке товаров почти неизбежны. Причин много: сильные морозы, аварии на транспорте, пожары, хищения и т.д. Но какова бы ни была причина порчи или исчезновения товаров, разбираться с этим придется в том числе и бухгалтеру. Между тем небольшое техническое изменение в ст. 254 Налогового кодекса РФ внесло путаницу в правила налогового учета товарных потерь.

Прояснить эту ситуацию, а также узнать обо всех иных нюансах бухгалтерского и налогового учета потерь при доставке товаров и материалов вы сможете с помощью предлагаемой статьи.

Налоговый учет

Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эти нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, который установлен Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Кроме того, фирмы могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок. Такое право предоставлено компаниям ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. И несмотря на то что этот Закон появился меньше года назад, он позволил пользоваться старыми нормами с 1 января 2002 г.

Примечание. НДС, приходящийся на потери сверх норм естественной убыли, к вычету принять нельзя (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. в ст. 254 Налогового кодекса РФ термин "товарно-материальные ценности" заменен на понятие "материально-производственные запасы". Однако требование о нормировании по-прежнему распространяется и на товары, предназначенные для перепродажи. Дело в том, что понятие "материально-производственные запасы" в Налоговом кодексе не расшифровывается. Поэтому нужно руководствоваться тем определением МПЗ, которое дано в ПБУ 5/01 "Учет товарно-материальных запасов". Согласно же п. 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относятся и товары. Поэтому потерянные при перевозке товары также надо списывать в налоговом учете в пределах министерских норм. На чем, кстати, настаивают и чиновники.

Примечание. Потерянные при перевозке товары списываются в пределах норм

Новоселов Константин Викторович, советник налоговой службы РФ III ранга

Вместе с тем предприятие может установить собственные нормативы, если речь идет о так называемых технологических потерях. С 1 января 2006 г. в пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ появилось определение технологических потерь. В частности, таковыми признаются потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Минфин России в Письме от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328 разъяснил, что организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такая бумага отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют техпроцесс.

Добавим, что похищенные при транспортировке товары можно списать на внереализационные расходы. Но при условии, что виновники кражи не найдены (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.

Бухгалтерский учет

Бухучет транспортных потерь также зависит от того, находятся ли такие потери в пределах норм естественной убыли или их превышают. Рассмотрим обе ситуации.

Потери в пределах нормативов

Чтобы определить сумму материалов или товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС. Списывают же нормированные потери следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 60

Дебет 10 (16) Кредит 94

Данный порядок списания нормируемых потерь установлен в п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Указания), которые утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Пример 1. ООО "Восход" закупило в апреле 2006 г. 600 т щебня по цене 295 руб. за тонну (в том числе НДС - 45 руб.). Щебень был доставлен за счет поставщика на автомобилях. При оприходовании щебня обнаружилась недостача - 10 т.

Нормы естественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом утверждены Постановлением Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. N 78. В соответствии с этим документом для щебня норматив составляет 1,3 процента от его массы. Соответственно, для 600 т щебня естественная убыль равна 7,8 т (600 т x 1,3%).

Стоимость щебня, пропавшего в пределах нормы, составляет 1950 руб. ((295 руб. - 45 руб.) x 7,8 т).

В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражены такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 94 Кредит 60

Дебет 10 Кредит 94

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Сверхнормативные потери

Если потери превышают норматив, купленные товары или материалы должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия (п. 49 Указаний). Ее состав утверждается приказом руководителя (п. 27 Указаний). В результате приемки комиссия составляет соответствующий акт по типовой межотраслевой форме N М-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости пропавших товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке (п. 58 Указаний).

Если обнаружен виновник пропажи, скажем транспортная компания, то потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 60

Возможен и такой вариант. Покупатель к моменту обнаружения недостачи еще не рассчитался с поставщиком. При этом поставщик признал, что сверхнормативные потери произошли по его вине. В подобных случаях покупатель просто не оплачивает пропавшие материалы, письменно уведомив об этом поставщика. В бухучете же сверхнормативная недостача не отражается.

Пример 2. Используем условия примера 1. Сверхнормативные потери щебня составили 2,2 т (10 - 7,8). Поставщик признал себя виновным в недостаче. ООО "Восход" письменно сообщило поставщику, что не будет оплачивать недостающий щебень. Таким образом, при оплате щебня были сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 19 Кредит 60

      --------¬
- ¦99 руб.¦ (45 руб. x 2,2 т) - сторнирован НДС
L--------
по сверхнормативным потерям.

Если виновника нет или его таковым не признал суд, потери сверх норм списывают проводками:

Дебет 94 Кредит 60

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

Примечание. Как выполнить требования ПБУ 18/02 с учетом изменений, происшедших в бухгалтерском и налоговом законодательстве в 2006 г., читайте в "Главбухе" N 7, 2006, с. 44 - 51.

Обратите внимание: поскольку в налоговом учете потери сверх норм не отражаются, то на их сумму с учетом НДС надо начислить постоянное налоговое обязательство.

Пример 3. Вновь используем условия примера 1. Но предположим, что вина за сверхнормативную потерю щебня возложена на транспортную компанию. Однако перевозчик отказался компенсировать потери, а ООО "Восход" не стало обращаться с иском в суд, сочтя свои убытки незначительными.

В такой ситуации бухгалтер сделал в бухучете следующие записи:

Дебет 19 Кредит 60

      --------¬
- ¦99 руб.¦(45 руб. x 2,2 т) - сторнирован НДС, приходящийся
L--------
на сверхнормативные потери;

Дебет 94 Кредит 60

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

Поскольку поставщик выполнил свои обязательства полностью, ООО "Восход" оплатило всю партию щебня с учетом потерь, уложившихся в норматив, а также превысивших его. Бухгалтер сделал в учете такую проводку:

Дебет 60 Кредит 51

Л.А.Одинцова

Ведущий аудитор

ООО "Элитаудит"