Мудрый Экономист

Учет основных средств. На что обратить внимание "спецрежимникам"?

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н (зарегистрирован Минюстом России 16.01.2006, регистрационный N 7361) (далее - Приказ N 147н) внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Одни из них носят редакционный характер, другие затрагивают вопросы учета основных средств и влияют на величину налоговых обязательств организации (в частности, налога на имущество). Учитывая, что уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), особое место в настоящей статье отведем методологии учета основных средств. В то же время не оставим без внимания и вопросы налогообложения, ведь они будут небезынтересны организациям, использующим наряду с ЕНВД другие налоговые режимы.

Следует также отметить, что изменения вступили в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. Итак, рассмотрим суть изменений в учете основных средств.

Момент признания основного средства

Новая редакция п. 4 ПБУ 6/01 изменила формулировку необходимых и достаточных условий, при которых актив принимается к учету в качестве основных средств. Для этого, в частности:

При этом одним из важнейших и необходимых условий является предназначение объекта для использования в производстве продукции (выполнении работ или оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Принятие объекта к учету в качестве основных средств означает, что формирование стоимости основного средства закончено, и производится перевод фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета 01 (п. 27 Методических указаний <1>).

<1> Методические указания по бухучету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Обратите внимание: бухгалтерская запись Дебет 01 Кредит 08 делается не в момент ввода объекта в эксплуатацию (как ошибочно полагают многие), а тогда, когда он готов к эксплуатации. При этом дополнительных действий с ним не производится. Поясним: объект основного средства может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость его использования в производстве. При этом такое имущество учитывается на счете 01 "Основные средства", что предусмотрено Планом счетов <2>, а не на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Это же относится и к автомобилям, по которым документы переданы на государственную регистрацию в инспекцию ГИБДД с целью получения номеров.
<2> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Отметим также, что в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента... <3> в бухгалтерском учете есть особый вид имущества (так называемые спецактивы), которое учитывается в составе оборотных средств и имеет особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг). Это:

<3> Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

К правилам учета такого имущества нормы ПБУ 6/01 неприменимы (Приказ Минфина России N 135н является нормативным актом узкого применения).

Доходные вложения

В новой редакции ПБУ 6/01 (п. 5) прописано: основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Таким образом, если раньше доходные вложения признавались отдельным видом внеоборотных активов, то теперь они прямо названы основными средствами независимо от бухгалтерского счета их учета <4>.

<4> Обратите внимание: как и прежде, доходные вложения в материальные ценности следует отражать обособленно (п. 5 ПБУ 6/01). Для учета этих активов предусмотрен одноименный счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В бухгалтерском балансе они отражаются по строке 135.

Организация, у которой есть такие основные средства, обязана раскрыть существенную информацию о них в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Следует отметить, что эта поправка носит уточняющий характер - раскрывать информацию об основных средствах, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, требовалось и раньше. В балансе для этого предусмотрена строка 135, а в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" - отдельная таблица для расшифровки сведений о доходных вложениях в материальные ценности.

Налоговые последствия. В связи с тем что доходные вложения в материальные ценности с 2006 г. относятся к категории основных средств, изменился порядок формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. В силу п. 1 ст. 374 НК РФ указанная группа активов автоматически подпадает под обложение налогом на имущество, объектом по которому является движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

Таким образом, начиная с расчетов за I квартал 2006 г. основные средства, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке независимо от даты принятия к учету имущества - до или после 1 января 2006 г. (Письма Минфина России от 14.02.2006 N 03-06-01-04/36, от 08.02.2006 N 03-06-01-04/11, от 08.02.2006 N 03-06-01-02/05).

Обратите внимание: существует мнение, что такое требование (уплата налога на имущество с доходных вложений начиная с 1 января 2006 г.) незаконно. Сторонники данной позиции приводят следующие аргументы. Фактически Приказ N 147н требует от организаций внесения изменений в свои учетные политики на 2006 г. во время их действия. В ПБУ 1/98 <5> прописаны четкие правила по формированию и изменению учетной политики организаций. Среди прочих (п. 16 ПБУ 1/98) названо изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. Однако в силу п. 18 ПБУ 1/98 изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным актом. Таким образом, данное положение говорит о том, что организации не вправе применять новые положения учетной политики в том году, когда они были утверждены.
<5> Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

Но любые мнения, отличные от точки зрения контролирующих органов, приводят к судебным разбирательствам. Надо ли это вашей организации?

Инвентарный объект

Изменен п. 6 прежней редакции ПБУ 6/01, в котором говорилось о том, как учитывать инвентарный объект в случае наличия у него нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования. Ранее указывалось, что если в объект входят несколько частей с разным сроком эксплуатации, то каждая из них может выполнять роль самостоятельной единицы и ОС. Это нередко позволяло дробить дорогостоящее имущество на несколько предметов стоимостью не более 10 000 руб., списывать его в учете сразу, сэкономив на налоге на имущество.

Теперь согласно поправкам недостаточно, чтобы сроки эксплуатации были просто разными - они должны "существенно отличаться". Правда, как определить уровень "существенности", законодатель не указал. Значит, каждой организации придется решать этот вопрос самостоятельно исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности, зафиксировав принятое решение в учетной политике. Чем выше этот уровень, тем труднее разбить одно ОС на несколько объектов и снизить налог.

Пример 1. ООО "Европа", применяющее ЕНВД, 04.04.2006 приобрело компьютер стоимостью 23 600 руб. Согласно данным производителя компьютера срок полезного использования системного блока составляет не более 3 лет, а монитора - 5 лет. Как правильно учесть указанные устройства?

Персональный компьютер - это комплекс конструктивно сочлененных устройств, представляющих собой единое устройство, имеющее собственное название и предназначенное для выполнения определенного круга работ (услуг). Данный комплекс состоит как минимум из системного блока, монитора и клавиатуры. Кроме этого, персональный компьютер может быть укомплектован дополнительными устройствами: внешним факс-модемом, дополнительным монитором и т.д.

Так как бухгалтерия ООО "Европа" обладает сведениями о том, что устройства (системный блок и монитор), входящие в состав персонального компьютера, имеют разный срок полезного использования и разница в сроках существенна (уровень существенности отражен в учетной политике организации), она вправе установить, что каждый из этих объектов в бухгалтерском учете будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Обратите внимание: Приказом N 147н из ПБУ 6/01 исключен п. 28, согласно которому в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. Данная поправка носит уточняющий характер, а не изменяет правила учета расходов на восстановление ОС. Дело в том, что детали, срок полезного использования которых существенно отличается, изначально принимаются к учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 6 ПБУ 6/01), поэтому при их замене отражается выбытие объекта ОС и приобретение нового основного средства.

Увеличен стоимостной лимит малоценных ОС

ПБУ 6/01 в обновленной редакции исключен последний абзац п. 18 раздела "Амортизация", в котором речь шла о способе погашения стоимости уже введенного в эксплуатацию объекта ОС стоимостью до 10 000 руб. В частности, такие объекты ОС разрешалось списывать для целей бухгалтерского учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). Указанную операцию надо было отразить в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства" (Письмо Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403). При этом независимо от принятого в организации порядка учета объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. операции по ним оформлялись в общеустановленном порядке: ввод в эксплуатацию - актом приема-передачи по форме N ОС-1 (ОС-1б), на них заводились инвентарные карточки по форме N ОС-6, им присваивались инвентарные номера и т.д.

Теперь положение о стоимостном лимите объекта для его признания ОС перенесено в п. 5 ПБУ 6/01 раздела "Общие положения": активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Так как малоценное имущество не признается основным средством, то составлять первичные документы при его поступлении, вводе в эксплуатацию и выбытии нет необходимости. Начиная с 2006 г. при приобретении объекта, стоимость которого меньше установленного лимита, фирма должна составить приходный ордер по форме М-4, а передачу малоценного актива сотрудникам для использования в производстве следует производить на основании требования-накладной по форме М-11. При этом для учета движения таких объектов надо завести карточку учета материалов по форме М-17. Бланки данных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Новая редакция п. 5 ПБУ 6/01 предоставила организациям возможность учитывать в составе материально-производственных запасов активы в размере, установленном учетной политикой, но не более 20 000 руб. При изменении стоимостного лимита объекта для признания его в составе МПЗ необходимо внести исправления в учетную политику организации (п. 16 ПБУ 1/98).

Обратите внимание: указанный порядок является правом, а не обязанностью организации. Объекты стоимостью до 20 000 руб. можно учитывать в общеустановленном порядке так же, как и объекты, стоимость которых превышает 20 000 руб., начисляя по ним амортизацию.

Безусловно, новая норма бухучета относительно признания активов стоимостью не более 20 000 руб. в составе материалов выгодна для организаций - она позволяет уменьшить платежи по налогу на имущество, то есть снизить налоговые расходы.

Пример 2. В январе 2006 г. организация, находящаяся на специальном налоговом режиме, предусматривающем уплату единого налога, приобрела компьютерный стол стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). В этом же месяце компьютерный стол передан в эксплуатацию.

Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

           Содержание операции          
 Дебет
Кредит
  Сумма, 
руб.
Выданы денежные средства подотчетному   
лицу
  71  
  50  
  17 700 
Отражена стоимость приобретенного       
компьютерного стола <*>
  10  
  71  
  17 000 
Единовременно списана стоимость         
компьютерного стола
  44  
  10  
  17 700 
<*> Так как "вмененщики" не являются плательщиками НДС, налог включается в первоначальную стоимость актива.

Первоначальная оценка ОС

Приказом N 147н внесены корректировки в п. 8 ПБУ 6/01, определяющие правила оценки ОС. Напомним, что первоначальная оценка объекта ОС для целей бухгалтерского учета зависит от способа его поступления (приобретение за плату, строительство хозяйственным или подрядным способом, внесение учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, получение безвозмездно и т.д.).

Итак, с 2006 г. в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату, включаются:

Обратите внимание: регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС, теперь не участвуют в формировании первоначальной стоимости ОС. Данная поправка носит уточняющий характер. Дело в том, что с 2005 г. государственная пошлина включена в состав налогов и уплачивается на основании гл. 25.3 НК РФ, а понятие "регистрационные сборы" исключено из действующего законодательства.

Нельзя не заметить, что из п. 8 ПБУ 6/01 исчезло положение, в котором говорилось о том, что начисленные проценты по заемным средствам (если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта) увеличивают стоимость ОС до его принятия к бухгалтерскому учету. В результате устранено противоречие между нормативными документами по бухгалтерскому учету: ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 <6>. Согласно последнему (п. 30 ПБУ 15/01) в первоначальную стоимость ОС нужно включать проценты, начисленные до 1-го числа месяца, следующего за принятием основного средства к бухгалтерскому учету.

<6> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Оценка объекта ОС, стоимость которого выражена в иностранной валюте

Поправки, внесенные в ПБУ 6/01, изменили порядок учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 2006 г. оценивать их надо на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08), а не как основные средства (счет 01), как это было установлено прежней редакцией ПБУ (п. 16 ПБУ 6/01) <7>.

<7> Обратите внимание: п. 33 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) определено, что перерасчет нужно сделать на день принятия ОС к учету - когда оно показано на счете 01. Как видим, налицо две противоречащие друг другу нормы. Остановить выбор следует на "более свежей", закрепленной в ПБУ 6/01 (в ред. Приказа N 147н).

Пример 3. ООО "Ветер" 10.11.2005 приобрело по договору купли-продажи основное средство, право собственности на которое перешло организации в этот же день. Стоимость объекта ОС - 5000 долл. США.

Основное средство введено в эксплуатацию 22.11.2005. Оплата его произведена 25.11.2005. Курс долл. США на указанные даты составлял:

10.11.2005 - 28,83 руб/долл.;

22.11.2005 - 28,55 руб/долл.

В бухгалтерском учете ООО "Ветер" были сделаны следующие проводки.

           Содержание операции          
 Дебет
Кредит
  Сумма, 
руб.
                        10 ноября 2005 г.                       
Отражена стоимость приобретенного ОС    
(5000 долл. х 28,83 руб/долл.)
  08  
  60  
 144 150 
                        22 ноября 2005 г.                       
Введено ОС в эксплуатацию               
(5000 долл. х 28,55 руб/долл.)
  01  
  08  
 142 750 
Учтена разница между первоначальной     
стоимостью ОС и его оценкой на счете 08
(5000 долл. х (28,83 руб/долл. -
- 28,55 руб/долл.))
 91-2 
  08  
   1 400 

В 2006 г. пересчитывать стоимость объекта на момент ввода его в эксплуатацию не надо.

Пример 4. Изменим условия примера 3. Предположим, что основное средство приобретено 12.01.2006 (курс долл. США на эту дату составил 28,48 руб/долл.). Оплата объекта ОС произведена 22.01.2006 (курс долл. США - 28,28 руб/долл.).

В бухгалтерском учете ООО "Ветер" были сделаны следующие проводки.

           Содержание операции          
 Дебет
Кредит
  Сумма, 
руб.
                        12 января 2006 г.                       
Отражена стоимость приобретенного ОС    
(5000 долл. х 28,48 руб/долл.)
  08  
  60  
 142 400 
                        22 января 2006 г.                       
Введено ОС в эксплуатацию               
  01  
  08  
 142 400 

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства начиная с этого года формируется на дату его получения.

Имущество, полученное безвозмездно

Аналогичная поправка коснулась имущества, полученного по договору дарения. Пункт 10 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России N 147н звучит так: первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Таким образом, оценка этих средств осуществляется на дату отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Пример 5. ООО "Звезда" по договору дарения от физического лица получило объект ОС (ксерокс), рыночная стоимость которого (на дату получения) составила 15 000 руб. Стоимость услуг по его доставке - 1000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Звезда" были сделаны следующие проводки.

           Содержание операции          
 Дебет
Кредит
  Сумма, 
руб.
Основное средство принято к             
бухгалтерскому учету в качестве вложений
во внеоборотные активы
  08  
  98  
  15 000 
Сумма расходов по доставке ОС включена  
в его первоначальную стоимость
  08  
  76  
   1 000 
Основное средство, принятое             
безвозмездно, введено в эксплуатацию
  01  
  08  
  16 000 

Модернизация и реконструкция ОС

С 1 января 2006 г. стоимость работ по модернизации и реконструкции ОС учитывается по-новому. Так, если до указанных изменений организация по своему усмотрению увеличивала первоначальную стоимость на сумму улучшений, то теперь у нее такого права нет. Пунктом 27 измененного ПБУ 6/01 установлено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Переоценка ОС

Как и прежде, коммерческая организация может один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01) <8>. В отличие от старой новая редакция указанного пункта исключает переоценку <9>. Как в 2006 г. организациям определить восстановительную стоимость своих фондов?

<8> Напомним, что при принятии решения о переоценке следует руководствоваться установленным Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) требованием существенности показателей бухгалтерского учета. Граница показателя существенности составляет 5%. То есть если стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу, на начало предыдущего года отличается от текущей (восстановительной) стоимости более чем на 5%, то должно быть принято решение о проведении переоценки.
<9> Старая редакция п. 15 ПБУ 6/01 предусматривала два способа проведения переоценки: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Так как проведение переоценки путем индексации в настоящее время невозможно ввиду того, что разработка индексов для этих целей прекращена с 2001 г. (п. 6 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480), и постановления или поручения Правительства РФ по их разработке также отсутствуют, осуществить переоценку группы однородных объектов ОС можно только методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом источниками информации о рыночных ценах объектов ОС могут быть сведения:

Кроме того, рыночная цена на объекты ОС может быть определена оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке <10>.

<10> Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".

Кроме этого, Приказом N 147н устранены неточности в описании порядка учета сумм дооценки объекта ОС. Изменен п. 15 ПБУ 6/01 - он приведен в соответствие с п. 48 Методических указаний по бухучету ОС. Согласно обновленному ПБУ 6/01 при переоценке основного средства и увеличении его стоимости кредитуется счет 83 "Добавочный капитал" или 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 84 используется в той части повышенной стоимости, по которой была произведена уценка ОС. Это более разумный подход по сравнению с прежней редакцией ПБУ, в которой предлагалось использовать прибыль текущего периода, а не прошлых лет.

Начисление амортизации

Нововведения коснулись и правил начисления амортизации. Так, изменен перечень объектов, стоимость которых не погашается (п. 17 ПБУ 6/01).

Ранее амортизация не начислялась по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

В 2006 г. амортизация не начисляется по ОС, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и объектам основных средств, которые не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение пользование или во временное пользование. Кроме того, амортизация не начисляется по ОС некоммерческих организаций. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Таким образом, четко указаны только три вида объектов, которые не амортизируются. Значит, по другим ОС, указанным в прежней редакции п. 17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете амортизация начисляется.

Ускоренная амортизация

Изменения, внесенные в п. 19 ПБУ 6/01, затронули порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка - в данном случае применяется коэффициент не выше 3. Причем конкретная величина коэффициента устанавливается не законодательством РФ, как это было раньше, а самой организацией (размер коэффициента достаточно прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету).

Безусловно, новая норма привлечет внимание многих организаций, так как коэффициент позволит увеличить размер амортизационных отчислений.

Обратите внимание: применять коэффициент, увеличивающий размер амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка, можно только к тем объектам основных средств, которые приняты к учету после 1 января 2006 г.

Причины выбытия ОС

Приказом N 147н внесены уточнения и дополнения в перечень случаев выбытия ОС. Поправки, которые коснулись выбытия ОС, носят скорее технический характер. Они более точно определяют возможные причины списания ОС с бухгалтерского учета.

  1. Уточнено, что помимо выбывающих ОС также подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Напомним, ранее с бухгалтерского учета списывалась стоимость объекта, который постоянно не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо для управленческих нужд организации.
  2. Дополнен перечень причин выбытия основного средства: на основании договора мены, при передаче объекта в виде вклада в паевой фонд либо в счет вклада по договору о совместной деятельности. Минфин России указал и на то, что выбытие основных средств происходит в результате недостачи или порчи, выявленной при инвентаризации. К случаям выбытия относится также частичная ликвидация объекта при выполнении работ по реконструкции основного средства (эти случаи были поименованы в п. 76 Методических указаний, теперь они перечислены и в ПБУ 6/01).

Н.Н.Луговая

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"