Мудрый Экономист

Арендованное имущество: налогообложение при утрате или повреждении

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

В хозяйственной практике мы часто сталкиваемся с ситуациями, когда одна организация предоставляет другой организации свое имущество за определенную плату и на определенное время. По договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Арендатор, в свою очередь, обязан вернуть имущество арендодателю по окончании срока действия договора. Возвращенное имущество должно находиться в том состоянии, в котором его получил арендатор, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (ст. 622 ГК РФ).

Если арендованное имущество утрачено или повреждено, арендодатель несет убытки.

Причиной утраты или повреждения имущества могут стать:

  1. действия непреодолимой силы (авария, пожар, наводнение и т.д.);
  2. ненадлежащее его использование арендатором;
  3. неправомерные действия третьих лиц (хищение, поджог и т.д.).

В зависимости от причин утраты и условий договора аренды арендатор либо возмещает убытки, либо не возмещает.

В договоре целесообразно предусмотреть, в каких ситуациях арендатор возмещает арендодателю убытки, а также порядок определения размера ущерба, сроки и форму расчетов. Размер убытков может определяться с учетом:

Договором также может быть предусмотрено, что при определении величины ущерба стороны вправе воспользоваться услугами независимого оценщика или специализированной организации.

Если стороны не могут согласовать размер ущерба, то он определяется по решению суда.

Когда арендатор возмещает убытки?

Арендованное имущество может быть утрачено или повреждено вследствие чрезвычайных непреодолимых обстоятельств (пожар, стихийное бедствие, наводнение).

По общему правилу риск случайной гибели имущества несет его собственник (ст. 211 ГК РФ). Исходя из этого, а также из п. 3 ст. 401 ГК РФ, можно сделать вывод, что если причиной утраты или повреждения имущества стали действия непреодолимой силы и арендатор сможет это доказать, то убытки арендодателю не возмещаются. Однако договором аренды может быть предусмотрено, что риск случайной гибели имущества переносится с арендодателя на арендатора (ст. 211 ГК РФ). В этом случае арендатор возмещает арендодателю ущерб, вызванный чрезвычайными обстоятельствами.

Понятие "чрезвычайное событие" определено ГК РФ (ст. 401) и НК РФ (п. 16 ст. 255) как обстоятельства непреодолимой силы, то есть как чрезвычайные и непредотвратимые обстоятельства. Однако в договоре страхования указаны покрываемые стихийные бедствия, которые немногим отличаются от данного понятия и более конкретизированы.

Если согласно договору аренды арендатор страхует за счет собственных средств арендованное имущество, то при наступлении страхового события страховыми случаями обычно считаются землетрясение, извержение вулкана, действие подземного огня, перемещение или просадка грунта, оползни, обвал, цунами, бури, ураган, смерч, наводнение, затопление, поступление почвенных вод, паводок, ледоход, град, снежные лавины, камнепад, гололед, обильный снегопад, мороз. Полученное страховое возмещение признается в полном размере внереализационным доходом у того, кто получает страховую выплату: страхователь - арендатор или выгодоприобретатель - арендодатель.

Теперь рассмотрим случай, когда убытки нанесены действиями третьих лиц. Как правило, арендатор должен возместить арендодателю убытки. Это, однако, не лишает его - в порядке регресса - права требовать от третьих лиц, виновных в утрате или повреждении арендованного имущества, компенсации убытков.

В случае если имущество застраховано, страховую выплату получает арендодатель, тем самым минимизируются расходы арендатора при условии, если арендатор за счет собственных средств застраховал данное имущество и при наступлении страхового события страховое возмещение получает выгодоприобретатель - арендодатель. При этом уже страховая организация имеет право выставить регрессные требования к виновному лицу.

Если имущество утрачено или повреждено по вине работников арендатора, убытки возмещает арендатор. В случае если действия работников повлекли утрату или повреждение арендованного имущества, в соответствии с п. 1 ст. 1068 ГК РФ ответственность несет работодатель-арендатор.

Арендатор может потребовать от работника компенсировать причиненный ущерб в размере возмещения, выплаченного арендодателю (п. 1 ст. 1081 ГК РФ). Ведь согласно ст. 238 ТК РФ работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества (ст. 246 ТК РФ).

Если виновен работник организации, то страховая организация при наступлении страхового события, которая произвела страховую выплату, может выставить регрессные требования к работнику организации - виновнику происшествия.

Хотелось бы остановиться на материальной ответственности работника. Согласно ст. 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка. Полная материальная ответственность, то есть возмещение ущерба в полном размере, предусмотрена для работника в случае (ст. 243 ТК РФ):

Кроме того, работник несет полную материальную ответственность, если он причинил ущерб:

Пример 1. Работником организации Ивановым И.И. в состоянии алкогольного опьянения утеряна магнитола из арендованного автомобиля. По данным арендодателя, остаточная стоимость магнитолы равна 6800 руб. Стоимость аналогичной магнитолы составляет 12 000 руб. Заработная плата работника - 8000 руб.

В связи с тем что работник нанес ущерб в состоянии алкогольного опьянения, он обязан возместить 12 000 руб.

Следует помнить, что взыскание ущерба, размер которого превышает средний месячный заработок, производится в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ). При этом согласно ст. 138 ТК РФ организация может удерживать ежемесячно не более 20% заработной платы.

Налоговые последствия у арендатора возникают только в том случае, если он возмещает убытки.

Налогообложение у арендатора

Арендатор может компенсировать причиненные убытки арендодателю различными способами: возместить стоимость имущества денежными средствами, отремонтировать имущество за свой счет и, наконец, передать арендодателю аналогичное по назначению имущество.

Для целей налогообложения прибыли арендатор, независимо от способа компенсации, может учесть сумму компенсации в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. При методе начисления такая компенсация учитывается либо на дату признания арендатором обязанности возместить убытки, либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе, который нехарактерен для страховых организаций, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходы по возмещению ущерба признаются после оплаты компенсации арендодатели.

Обратите внимание: оплатой считается любое прекращение обязательства по возмещению ущерба.

Если должник сам согласился выплатить ущерб по договору без решения суда, то для уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы в виде штрафных санкций за нарушение договорных условий налогоплательщик должен иметь письменное подтверждение о том, что он признал размер указанных санкций. В случае рассмотрения дела в суде штрафы, пени, а также расходы на возмещение причиненного ущерба должны быть уплачены по решению судов по хозяйственным спорам через месяц после его вынесения.

Арендатор при получении возмещения убытков от работников или третьих лиц отражает в налоговом учете внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Этот доход при методе начисления он указывает на дату признании ущерба должником или на дату вступления в силу решении суда (пп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашение задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример 2. Работник страховой организации повредил арендованный ксерокс (остаточная стоимость - 30 000 руб.), приобретенный арендодателем в 2002 г. (НДС с остаточной стоимости - 5400 руб.).

Ксерокс не подлежит восстановлению. Согласно ТК РФ работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно его возместить полностью или частично.

Арендатор взамен поврежденного ксерокса купил новый и покрыл упущенную выгоду. Работник согласился добровольно возместить 18 000 руб. Остальную сумму возмещает арендатор.

Допустим, что стоимость нового ксерокса составляет 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.), упущенная выгода - 2000 руб. Зарплата работника - 15 000 руб.

В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение ксерокса, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 61 000 руб. (59 000 + 2000).

Убытки признаются в налоговом учете на дату признания арендатором своей вины. Внереализационный доход - 18 000 руб. - в виде возмещения работником убытков арендатора признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.

Налог на добавленную стоимость

Налоговые последствия по НДС для арендатора возникают, если он в качестве возмещения ущерба передает другое имущество. Такая передача рассматривается как безвозмездная и, следовательно, как реализация имущества (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ. То есть как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов. Иначе говоря, налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной цены. НДС, уплаченный арендатором при приобретении имущества, переданного арендодателю, можно признать расходом, если страховая организация применяет порядок исчисления налога в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ.

Бухучет у арендатора

Как признанные, так и присужденные суммы по возмещению ущерба арендатор отражает в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов <1> по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям". Корреспондирующим счетом является счет 91 "Прочие доходы и расходы", так как компенсация учитывается в составе внереализационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99) <2>. Суммы возмещений, полученные арендатором от работников (третьих лиц), учитываются в составе внереализационных доходов (п. 12 ПБУ 10/99 и п. 8 ПБУ 9/99 <3>).

<1> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
<2> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
<3> Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2 и рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.

В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, внереализационным доходом.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Отражена в составе        
внереализационных расходов
задолженность перед
арендодателем
(30 000 + 2000) руб.
    91    
    76 <*>
   32 000   
Отражена задолженность    
работника по возмещению
ущерба в составе
внереализационных доходов
  73 <**>
     91      
   18 000   
<*> Субсчет "Расчеты по претензиям".
<**> Субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Многие специалисты считают, что покупка и передача имущества арендодателю в бухучете арендатора должна отражаться через счета учета активов. Возникает вопрос: на каком счете должно отражаться имущество, приобретенное для передачи арендодателю - на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" или других счетах или целесообразнее использовать счет 41 "Товары" для учета имущества, приобретенного для возмещения ущерба?

В учете будут составлены следующие проводки.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Куплен новый ксерокс      
(59 000 - 9000) руб.
    41    
     60      
   50 000   
Отражен НДС со стоимости  
нового ксерокса
    19    
     60      
    9 000   
Передан новый ксерокс     
арендодателю
  76 <*>
     41      
   50 000   
НДС со стоимости нового   
ксерокса
  76 <*>
     19      
    9 000   
Отражена разница между    
суммой выплаченной
компенсации и суммой,
начисленной в составе
внереализационных
расходов
(50 000 + 9000 +
2000 - 30 000) руб.
    91    
    76 <*>
   31 000   
<*> Субсчет "Расчеты по претензиям".

Ежемесячно из зарплаты сотрудника страховой организации можно удерживать:

15 000 руб. х 20% = 3000 руб.

Период, в течение которого будет признаваться расход:

18 000 руб. / 3000 руб. = 6 мес.

Ежемесячно в течение 6 месяцев:

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Отражена компенсация      
ущерба с сотрудника
страховой организации
    70    
     73      
    3 000   

Налогообложение у арендодателя

Согласно пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные вследствие чрезвычайной ситуации, учитываются в составе внереализационных расходов как потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Если имущество похищено, то порядок его списания зависит от того, обнаружены ли виновные лица. Когда виновные не обнаружены, убытки от потери имущества учитываются в составе внереализационных расходов. Такой порядок установлен пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Сумму полученного возмещения арендодатель учитывает в составе внереализационных доходов согласно п. 3 ст. 250 НК РФ. В п. 8 указанной статьи сказано, что если в качестве возмещения получено имущество, оно должно быть оценено в соответствии со ст. 40 НК РФ и учтено в составе внереализационных доходов. Сумма, в которую оценено имущество - основное средство, будет определять его первоначальную стоимость. Об этом сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ. Данная стоимость списывается в состав расходов через амортизацию.

При списании имущества возникает закономерный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету арендодателем со стоимости основного средства? По мнению налоговых органов, в данном случае НДС подлежит восстановлению. Это объясняется тем, что имущество больше не используется для операций, облагаемых НДС. Следовательно, на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ НДС нужно восстановить. Если страховая организация согласно п. 5 ст. 170 НК РФ включила в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, которые уплачены поставщикам по приобретенному основному средству, то ранее признанный для целей налогообложения НДС восстанавливается.

Средства, полученные арендодателем от арендатора в качестве возмещения ущерба, включаются в налоговую базу по НДС арендодателя.

Может случиться так, что имущество уже было утрачено, а арендодатель, не зная об этом, продолжал начислять амортизацию по основному средству. В такой ситуации арендодатель должен внести изменения в налоговую базу по налогу на прибыль - уменьшить расходы на сумму излишне начисленной амортизации. Если об утрате имущества собственник узнал в другом налоговом (отчетном) периоде, то в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ он также должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Это связано с тем, что в связи с гибелью или уничтожением имущества прекращается право собственности на него (п. 1 ст. 235 ГК РФ), а в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности. На основании полученных данных арендодатель должен исключить утраченное имущество из амортизируемого в том периоде, в котором было прекращено право собственности, и произвести перерасчет сумм амортизации.

Вносить изменения в налоговую базу по налогу на имущество в том периоде, в котором имущество было повреждено или утрачено, не нужно. Ведь согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. Как известно, в бухгалтерском учете ошибки исправляются на дату их выявления. Следовательно, в периоде, в котором утрачено имущество, стоимость основных средств не изменится.

Пример 4. Страховой организацией было утрачено переданное в аренду имущество в феврале 2006 г., но арендатор сообщил об этом арендодателю только в мае. Первоначальная стоимость имущества - 60 000 руб. В марте и апреле в налоговом и бухгалтерском учете арендодатель начислил амортизацию в размере 600 руб. за каждый месяц. До марта 2006 г. включительно сумма начисленной амортизации составила 40 000 руб.

В феврале 2006 г. утраченное имущество должно быть исключено из состава амортизируемого имущества, а в марте нужно прекратить начисление амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, когда основное средство выбыло из состава амортизируемого имущества по любым основаниям. Поэтому нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2006 г.

В бухгалтерском учете исправления делаются в том месяце, когда ошибка была обнаружена. Операции будут отражены следующим образом.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
                          В марте 2006 г.                       
Начислена амортизация     
    26    
     02      
     600    
                         В апреле 2006 г.                       
Начислена амортизация     
    26    
     02      
     600    
                          В мае 2006 г.                         
Сторнирована амортизация, 
начисленная за март
и апрель 2006 г.
    26    
     02      
  (1 200)   
Списана первоначальная    
стоимость имущества
  03 <*>
   03 <***>
  60 000    
Списана амортизация       
имущества
  02 <**>
    03 <*>
  40 000    
<*> Субсчет "Выбытие материальных ценностей".
<**> Субсчет "Амортизация материальных ценностей, переданных в аренду".
<***> Субсчет "Материальные ценности, переданные в аренду".

Как видим, в марте база по налогу на имущество не изменилась, поэтому уточненную декларацию за I квартал 2006 г. представлять не нужно.

С принятием Федерального закона N 58-ФЗ законодателем введено новое понятие для целей исчисления налога на прибыль - "капитальные вложения", которое действует начиная с 01.01.2006.

Хотя НК РФ не содержит данного понятия, оно определено в ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон об инвестиционной деятельности). Согласно данному Закону под капитальными вложениями подразумеваются инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и др.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете затраты организаций в форме капитальных вложений не включаются единовременно в состав расходов, а учитываются в качестве расходов в течение определенного срока путем начисления амортизационных отчислений.

В связи с вступлением в силу Федерального закона N 58-ФЗ порядок учета капитальных вложений изменился с 1 января 2006 г. Налогоплательщик получил амортизационную премию, то есть право сразу включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Учитывая изложенное, если по договору аренды компенсация ущерба произведена в виде имущества, то, по мнению автора, по такому имуществу нельзя применять вышеуказанную норму.

Другое преимущество договора страхования заключается в том, что затраты по страхованию признаются для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ и п. 6 ст. 272 НК РФ.

Бухучет у арендодателя

В учете арендодателя отражаются операции по списанию утраченного имущества и по возмещению убытков арендаторами. В случае повреждения имущества могут быть отражены операции по его ремонту и частичной ликвидации.

Чтобы определить размер ущерба, нанесенного имуществу, арендодателю (либо арендатору) необходимо провести инвентаризацию. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприятие обязано проводить инвентаризацию после стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций, а также при порче и хищении имущества. Для этого на предприятии создается инвентаризационная комиссия, в состав которой могут входить оценщики и, при необходимости, другие специалисты. Желательно, чтобы членами комиссии были представители и арендатора, и арендодателя, так легче согласовать размер ущерба, причиненного имуществу. Результатом работы комиссии является инвентаризационная опись основных средств, в которую вносится стоимость имущества с учетом повреждения.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов до выяснения обстоятельств, из-за которых утрачено имущество, оно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Утраченное имущество арендодатель списывает на основании полученных от арендатора документально подтвержденных сведений об утрате имущества в результате чрезвычайных обстоятельств, хищения или при иных обстоятельствах. В документах должны быть указаны сведения, позволяющие точно идентифицировать утраченное имущество как имущество, переданное в аренду. О чрезвычайных обстоятельствах свидетельствуют справки о пожаре, наводнении, стихийном бедствии, выданные органами МЧС России. Если имущество похищено, то факт кражи подтверждают документы, выданные органами МВД России.

Остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, списывается в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Пример 5. В результате пожара у ООО СК "Сирена" сгорел компьютер, арендованный у ЗАО СК "Нептун". Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Нептун" были сделаны следующие проводки.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Списана первоначальная    
стоимость компьютера
  03 <*>
   03 <***>
   20 000   
Списана амортизация       
компьютера
  02 <**>
     03 <*>
    5 000   
Отражена остаточная       
стоимость компьютера как
недостача и потеря
от порчи ценностей
(20 000 - 5000) руб.
    94    
     03 <*>
   15 000   
Отражена остаточная       
стоимость компьютера
в составе чрезвычайных
расходов
(20 000 - 5000) руб.
    99    
     94      
   15 000   
<*> Субсчет "Выбытие материальных ценностей".
<**> Субсчет "Амортизация материальных ценностей, переданных в аренду".
<***> Субсчет "Материальные ценности, переданные в аренду".

Имущество может быть утрачено в результате неправомерных действий третьих лиц. После того как они сами или суд признают их обязанность возместить убытки, задолженность третьих лиц отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновные лица не установлены, то стоимость имущества списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как внереализационные расходы.

Иногда уничтожению подвергается не все основное средство, а только его часть. В этом случае может быть произведена частичная ликвидация. Она заключается в том, что стоимость основного средства уменьшается на стоимость выбывающей детали.

Компенсация ущерба в бухучете арендодателя отражается в составе внереализационных доходов на счете 91 и корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты по претензиям". Если арендатор передает арендодателю имущество, стоимость которого больше или меньше стоимости утраченного имущества, то стоимостная разница отражается и составе внереализационных доходов (расходов).

Пример 6. Воспользуемся условиями примера 1 и рассмотрим, как данные операции отражаются в бухгалтерском учете у арендодателя.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Отражена порча ксерокса   
    94    
    03 <*>
   30 000   
Сторнирован принятый      
к вычету НДС,
приходящийся
на остаточную стоимость
ксерокса
    68    
      19     
   (5 400)  
Отражен НДС, приходящийся 
на остаточную стоимость
ксерокса
    94    
      19     
    5 400   
Отражена задолженность    
арендатора по возмещению
прямого ущерба
  76 <**>
      94     
   30 000   
Получен в качестве        
возмещения ущерба новый
ксерокс
    08    
   76 <**>
   59 000   
Отражен НДС со стоимости  
нового ксерокса
    19    
   76 <**>
    9 000   
Получена упущенная выгода 
    51    
   76 <**>
    2 000   
Отражена разница между    
суммой полученной
компенсации и реальным
ущербом в составе
внереализационных доходов
(50 000 + 9000 +
2000 - 30 000) руб.
  76 <**>
      91     
   31 000   
<*> Субсчет "Выбытие материальных ценностей".
<**> Субсчет "Расчеты по претензиям"

Если бы арендодатель был страховой организацией, применяющей п. 5 ст. 170 НК РФ для целей обложения НДС, то были бы сделаны следующие записи.

    Содержание операции   
   Дебет  
    Кредит   
   Сумма,   
руб.
Сторнирован принятый      
к вычету НДС, приходящийся
на остаточную стоимость
ксерокса
    68    
     26      
   (5 400)  
Отражен НДС, приходящийся 
на остаточную стоимость
испорченного ксерокса
    94    
     26      
    5 400   

Что касается частичного повреждения при наступлении страхового события по договору страхования имущества, хотелось бы остановиться на следующем. Если застрахованному транспортному средству был причинен вред и в качестве страховой выплаты страховая организация обеспечивает его ремонт в автосервисе, то данные суммы не отражаются в виде дохода у получателя в соответствии с договором страхователем - арендатором или выгодоприобретателем - арендодателем.

По другому имуществу полученное страховое возмещение по договору страхования арендатор отражает как внереализационный доход, после чего проводится его ремонт, затраты по которому признаются для целей налогообложения прибыли в полном размере в соответствии со ст. 260 НК РФ.

М.В.Романова

К. э. н.,

советник налоговой службы

III ранга,

начальник отдела налогообложения ФКО

ФНС России