Мудрый Экономист

Как отразить убыток в книге по "упрощенке"

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 2

В форме книги учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, предусмотрен специальный раздел по расчету суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу. Прокомментировать порядок заполнения этого раздела мы попросили Юрия Васильевича Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Требования к уменьшению налоговой базы на сумму убытка

Право "упрощенщиков" уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка установлено п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ. Такое право предоставлено только при использовании объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Обратите внимание: с 1 января 2006 г. на сумму убытка уменьшается налоговая база, исчисленная по итогам налогового периода. До этой даты уменьшить можно было и налоговую базу отчетных периодов.

Условия для уменьшения налоговой базы на сумму убытков предыдущих налоговых периодов остались прежними.

Первое условие - убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Второе - размер полученного убытка должен быть подтвержден документально.

Обратите внимание: убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения (например, общего режима, в виде ЕСХН), не учитывается при переходе на "упрощенку".

Следовательно, в книге учета доходов и расходов такой убыток не отражается. Это требование содержится в п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Заполнение раздела 3 книги учета доходов и расходов

Налоговая база за налоговый период, уменьшаемая на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, отражается в разд. 3 книги учета доходов и расходов по строке 120.

Данные для заполнения этой строки приведены в строке 040 справки к разд. 1 книги. Для определения налоговой базы из суммы доходов, полученных за налоговый период (стр. 010 справки), вычитается сумма расходов, произведенных за этот же налоговый период (стр. 020 справки), и сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период (стр. 030 справки).

При этом показатели доходов и расходов принимаются в расчет по данным граф 5 и 7 разд. 1 книги за налоговый период.

Рассмотрим на конкретном примере расчет суммы убытка, учитываемого при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения.

Пример. ООО "Арго" за 2004 г. получен убыток в сумме 200 000 руб., за 2005 г. - 100 000 руб., за 2006 г. получено превышение доходов над расходами (налоговая база) в сумме 400 000 руб.

Следовательно, в книге учета доходов и расходов за 2006 г. по строке 130 можно отразить убыток, уменьшающий налоговую базу на сумму, не превышающую 30 процентов от налоговой базы этого года, то есть 120 000 руб. Эта сумма отражается записью в последний день налогового периода.

Сумма неперенесенного убытка составит 180 000 руб. (200 000 + 100 000 - 120 000).

Так как убыток погашается в порядке очередности его образования, из общей суммы непогашенного убытка - 180 000 руб. к убытку 2004 г. относится 80 000 руб., а 100 000 руб. относится к убытку 2005 г.

Предположим, что за 2007 г. организацией получен убыток в сумме 50 000 руб.

Таким образом, общая сумма непогашенного убытка за 2004 - 2007 гг. составит 230 000 руб. (80 000 + 100 000 + 50 000).

За 2008 г. организацией получено превышение доходов над расходами в сумме 500 000 руб.

В этом случае на погашение убытка может быть направлено 150 000 руб. (500 000 руб. x 30% : 100%). Следовательно, убыток 2004 г. в сумме 80 000 руб. погашен полностью, а убыток 2005 г. в сумме 30 000 руб. (100 000 - (150 000 - 80 000)) и убыток 2007 г. в сумме 50 000 руб. переносятся на следующие налоговые периоды.

В аналогичном порядке осуществляется учет убытков в другие налоговые периоды.

В разд. 3 книги учета доходов и расходов за 2006 г. указанные суммы убытка должны быть отражены следующим образом.

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

----------------------------------------------T------T-----------¬
¦ Наименование показателя ¦ Код ¦ Значения ¦
¦ ¦строки¦показателей¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦Сумма неперенесенного убытка на начало ¦ 010 ¦ 300 000 ¦
¦налогового периода - всего ¦ ¦ ¦
¦(сумма по кодам строк 020 - 110) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦В том числе за: ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦2004 г. ¦ 020 ¦ 200 000 ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦2005 г. ¦ 030 ¦ 100 000 ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 040 ¦ - ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦20 ______ г. ¦ 050 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 060 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 070 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 080 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 090 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 100 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 110 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦Налоговая база за налоговый период (код ¦ 120 ¦ 400 000 ¦
¦стр. 040 справочной части разд. 1 книги ¦ ¦ ¦
¦доходов и расходов) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая ¦ 130 ¦ 120 000 ¦
¦(но не более чем на 30%) налоговую базу ¦ ¦ ¦
¦за налоговый период по коду стр. 120 ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦Сумма убытка за предыдущий налоговый период ¦ 140 ¦ - ¦
¦(код стр. 041 справочной части разд. 1 книги ¦ ¦ ¦
¦доходов и расходов за предыдущий налоговый ¦ ¦ ¦
¦период) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦Сумма неперенесенного убытка на конец ¦ 150 ¦ 180 000 ¦
¦налогового периода - всего (код стр. 010 - ¦ ¦ ¦
¦код стр. 130 + код стр. 140) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦в том числе за: ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦2004 г. ¦ 160 ¦ 80 000 ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦2005 г. ¦ 170 ¦ 100 000 ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 180 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 190 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 200 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 210 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 220 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 230 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 240 ¦ - ¦
+---------------------------------------------+------+-----------+
¦20 ______ г. ¦ 250 ¦ - ¦
L---------------------------------------------+------+------------

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России