Мудрый Экономист

Воспроизводство семян при совместной деятельности

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2006, N 2

Рассмотрим ситуацию: воспроизводство семян в рамках совместной деятельности. Особое внимание уделим налогу на добавленную стоимость <*>.

<*> О подрядной схеме отношений по воспроизводству семян читайте в статье журнала "Учет в сельском хозяйстве" N 1, 2006, с. 50.

Бухгалтерский аспект совместной деятельности

Порядок ведения бухгалтерского учета при совместной деятельности регулируется ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности". ПБУ 20/03 в зависимости от способа извлечения экономической выгоды выделяет три типа совместной деятельности:

  1. совместное осуществление операций;
  2. совместное использование активов;
  3. совместное осуществление деятельности.

Примечание. Особенности учета...

...при совместном осуществлении операций следующие:

  1. отдельный баланс по такой деятельности не составляется;
  2. вклад участника продолжает учитываться в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений;
  3. учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемым операциям, ведется участником по правилам, установленным ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам";
  4. доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в доле, относящейся к участнику. Для этого организуется аналитический учет по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов;
  5. участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. В случае если договором предусмотрена продажа продукции, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, продавец отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

В нашей статье мы рассмотрим первый из перечисленных типов совместной деятельности, так как для воспроизводства семян применимо именно совместное осуществление операций (п. 6 ПБУ 20/03).

Например, одна организация проводит посевную, вторая - обеспечивает технологию выращивания сельскохозяйственной продукции, а третья - собирает урожай. После чего выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит разделу между участниками согласно условиям договора.

Пример. ЗАО "Заря" и ООО "Млечный путь" заключили договор о совместном воспроизводстве семян. Договором были установлены следующие обязанности участников.

Со стороны ЗАО "Заря" - предоставление семян для посева, осуществление контрольных мероприятий в процессе созревания нового урожая, доработка всей партии семян нового урожая и ее сертификация, передача половины доработанного конечного продукта ООО "Млечный путь".

Со стороны ООО "Млечный путь" - предоставление посевных площадей, осуществление посевной компании и уборка нового урожая семян.

Участники договорились, что готовая продукция в форме новой партии семян делится между ними поровну.

Тогда в учете ЗАО "Заря" бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 10 субсчет "Семена на складе"

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 70 (69, 10, 76)

При получении от ООО "Млечный путь" партии семян нового урожая, подлежащих доработке, бухгалтер ЗАО "Заря" запишет:

Дебет 003

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 70 (69, 10, 60, 76, 02, 97)

После завершения технологического цикла в учете ЗАО "Заря" будут сделаны проводки:

Дебет 43 субсчет "Семенной фонд, полученный в результате совместной деятельности"

Кредит 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 003

В свою очередь, бухгалтер ООО "Млечный путь" отразит в учете следующие записи:

Дебет 003 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 003 субсчет "Совместная деятельность"

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 70 (69, 10, 76, 02, 97)

На момент сбора урожая в учете ООО "Млечный путь" фиксируется появление полуфабриката:

Дебет 21 субсчет "Семенной фонд"

Кредит 20 субсчет "Совместная деятельность"

Дебет 002

На дату передачи всего урожая на доработку ЗАО "Заря" бухгалтер ООО "Млечный путь" запишет:

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 21 субсчет "Семенной фонд"

Кредит 002

При завершении совместной деятельности в учете ООО "Млечный путь" будет сделана запись:

Дебет 43 субсчет "Семенной фонд, полученный в результате совместной деятельности"

Кредит 20 субсчет "Совместная деятельность"

Особенности учета НДС

Передача семян от одного участника другому на любом этапе договора о совместной деятельности не связана с переходом права собственности и поэтому налогом на добавленную стоимость не облагается.

Исходя из того, что передача имущества в совместную деятельность объектом налогообложения НДС не признается, "входной" НДС по такому имуществу к вычету не принимается (пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Пример (продолжение). Обратимся к нашему примеру.

Предположим, что ЗАО "Заря" привлекло подрядчика для очистки семян.

Стоимость этих услуг составила 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

В таком случае "входной" НДС по услугам будет отнесен на затраты ЗАО "Заря".

То есть бухгалтер сделает запись:

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 60

Более того, если имущество, в том числе основные средства, направляется на осуществление совместной деятельности, то НДС по такому имуществу, ранее принятый к вычету, восстанавливается.

Допустим, ООО "Млечный путь" приобрело ГСМ на сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб., который был принят к вычету. В дальнейшем ООО "Млечный путь" израсходовало на осуществление совместной деятельности ГСМ на сумму 100 000 руб. без учета НДС.

Тогда бухгалтер ООО "Млечный путь" сделает следующие проводки:

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 10 субсчет "ГСМ"

Дебет 19 Кредит 68

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 19

По основным средствам НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Предположим, ООО "Млечный путь" направило на посевную трактор остаточной стоимостью 20 000 руб., НДС по которому рассчитывался по ставке 20 процентов.

Тогда в учете ООО "Млечный путь" бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 19 Кредит 68

Дебет 20 субсчет "Совместная деятельность"

Кредит 19

Обратите внимание: повторный вычет налога на добавленную стоимость при "выходе" трактора из совместной деятельности законодательством не предусмотрен.

Поэтому в совместной деятельности выгоднее всего использовать полностью самортизированную технику. Ведь если, к примеру, остаточная стоимость трактора равна нулю, то "входной" НДС по нему уже не восстанавливается.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"