Мудрый Экономист

Порядок уплаты филиалами налога на прибыль упрощен

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2

С 2006 г. сумму налога на прибыль, приходящуюся на все филиалы, можно перечислять одной платежкой с расчетного счета уполномоченного подразделения. В какие сроки и в каком порядке следует уведомлять чиновников о принятом решении? Следует ли подразделениям подавать декларации? Как в этом случае рассчитать авансовые платежи по налогу? Мы нашли ответы на эти вопросы в разъясняющих письмах разных ведомств.

Выбираем уполномоченное подразделение

Теперь предприятиям не обязательно рассчитывать налог, приходящийся на каждое обособленное подразделение, если они расположены в одном субъекте РФ. Такое право организации получили благодаря новой редакции п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ. Предприятие самостоятельно выбирает подразделение, через которое будет уплачиваться налог. Об этом следует уведомить налоговые органы.

ФНС России разработала два вида уведомлений. С их помощью организации смогут сообщить инспекторам о принятом решении. Формы документов и порядок их представления приведены в Письме ФНС России от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@.

Заполняем Уведомление N 1

Этот документ заполняют в двух экземплярах и направляют:

В Уведомлении указывают ответственное подразделение, а также филиалы, через которые налог не уплачивают, их адрес и КПП.

Кроме того, чиновники просят указывать сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ уполномоченным подразделением в I квартале 2006 г. Достоверность и полноту сведений необходимо подтвердить подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Заполняем Уведомление N 2

Уведомление N 2 заполняют для контролирующего органа по месту учета подразделений, которые самостоятельно платить налог не будут. В документе надо указать реквизиты уполномоченного подразделения (адрес и КПП). Получив Уведомление N 2, инспекторы обязаны закрыть соответствующие карточки "Расчеты с бюджетом" и передать их по месту учета ответственного (уполномоченного) подразделения.

Обратите внимание: если на территории субъекта РФ находятся не только обособленные подразделения, но и головной офис, предприятие может принять решение платить налог на прибыль через него. В этом случае известить чиновников следует в том же порядке.

Сроки подачи Уведомлений

В Налоговом кодексе РФ четко не сказано, в какие сроки нужно уведомлять чиновников о переходе на новый порядок уплаты налога. Сами налоговики рекомендуют делать это до начала следующего налогового периода (см. Письмо N ММ-6-02/916@). То есть, по их мнению, чтобы воспользоваться правом, предоставленным п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ в 2006 г., предприятию следовало представить Уведомления до 1 января 2006 г.

Однако предприятия, которые придерживаются принципа, что все неустранимые неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика, могут уведомить чиновников и в 2006 г. Но сделать это следует не позднее крайнего срока уплаты первого авансового платежа по налогу. Ведь иначе налоговые тех подразделений, по местонахождению которых налог платиться не будет, сочтут неполученные суммы недоимкой и начислят пени.

Подаем декларацию в налоговый орган

Определение налоговой базы и исчисление налога на прибыль по каждому подразделению в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено. Поэтому декларации по этому налогу можно представлять как по месту учета предприятия (головной организации), так и по месту регистрации уполномоченного подразделения. А филиалы, которые самостоятельно налог на прибыль не платят, декларации могут не представлять. Это следует из Письма Минфина России от 12 октября 2005 г. N 03-03-04/2/78.

Рассчитываем авансовые платежи

Сумма ежемесячных авансовых платежей по ответственному обособленному подразделению за I квартал 2006 г. определяется исходя из суммы платежей, исчисленных и уплаченных по всем подразделениям в IV квартале 2005 г. (Письмо Минфина России от 23 декабря 2005 г. N 03-03-04/4/108). Если предприятие неверно рассчитало авансовые платежи, оно имеет право подать в налоговый орган уточненные расчеты.

Контроль за правильностью и своевременностью перечисления платежей по налогу осуществляется инспекторами по месту учета головной организации.

Рассмотрим конкретный пример расчета авансовых платежей и заполнения Уведомлений.

Пример. ООО "Экос" зарегистрировано в Москве. Оно имеет два подразделения в Мордовии:

Предприятие платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Авансовые платежи за IV квартал 2005 г. составили:

Руководство предприятия решило в 2006 г. платить налог на прибыль в бюджет республики через обособленное подразделение, расположенное в г. Саранске.

Значит, в I квартале 2006 г. через расчетный счет этого подразделения фирма должна перечислить 36 050 руб. (14 500 + 21 550) в качестве авансовых платежей в бюджет Республики Мордовия.

ООО "Экос" подало Уведомление N 1 в инспекцию г. Саранска, а также в московскую налоговую инспекцию, где зарегистрировано предприятие.

А вот Уведомление N 2 оно направило в инспекцию г. Рузаевка.

Как организация заполнила документы, смотрите в приложении на с. 90 - 91.

Приложение

                                 в ИФНС России по г. Саранску,
Республика Мордовия
---------------------------------------
(наименование налогового органа
по месту нахождения
--T-T-T-¬
¦1¦3¦0¦3¦
------------------------------+-+-+-+--
ответственного обособленного (код)
подразделения) <*>
31 декабря 5 1
---------- 200- N ---
(дата)
Уведомление N 1
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005
Обществом с ограниченной
6 ответственностью "Экос"
N 58-ФЗ) с 1 января 200- года ------------------------------------
(полное наименование
юридического лица)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН ¦7¦7¦2¦1¦5¦2¦6¦7¦6¦9¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
будет производиться уплата налога на прибыль организаций в бюджет
--T-¬
Республики Мордовия ¦1¦3¦
-------------------------------------------------------------L-+--
(наименование субъекта Российской Федерации) (код)
обособленное подразделение "Филиал-1"
через ------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного
подразделения) <**>
Перечень обособленных подразделений, расположенных на
территории
Республики Мордовия
------------------------------------------------------------------
(наименование субъекта Российской Федерации)
    N   
п/п
  Наименование 
обособленного
подразделения
 Место нахождения 
подразделения
   КПП   
  Сумма ежемесячных 
авансовых платежей
на I кв. 2006 года
    1   
       2       
         3        
    4    
          5         
1 <***>
"Филиал-1"     
г. Саранск,       
ул. Рабочая, д. 25
130302001
     14 500 руб.    
    2   
"Филиал-2"     
г. Рузаевка,      
ул. Ленина, д. 23
132002001
     21 550 руб.    
ИТОГО          
         Х        
    Х    
     36 050 руб.    
                      Ушаков           Ушаков Ф.М.
Руководитель ------------- --------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Нахимова Нахимова А.Л.
Главный бухгалтер ------------- --------------------
(подпись) (Ф.И.О.)

В перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией:

<*> указывается налоговый орган по месту учета головной организации;
<**> указывается головная организация;
<***> в Перечне первым указывается головная организация.
                                 ИФНС России по г. Рузаевке,
Республика Мордовия
---------------------------------------
(наименование налогового органа
по месту нахождения
обособленного подразделения, через
которое уплата налога на прибыль
организаций в
--T-T-T-¬
¦1¦3¦2¦0¦
------------------------------+-+-+-+--
бюджет субъекта Российской (код)
Федерации производиться
не будет)
31 декабря 5 1
---------- 200- N ---
(дата)
Уведомление N 2
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса
Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005
Обществом с ограниченной
6 ответственностью "Экос"
N 58-ФЗ) с 1 января 200- года ------------------------------------
(полное наименование
юридического лица)
--T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
ИНН ¦7¦7¦2¦1¦5¦2¦6¦7¦6¦9¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
уплата налога на прибыль организаций в бюджет
--T-¬
Республики Мордовия ¦1¦3¦
-------------------------------------------------------------L-+--
(наименование субъекта Российской Федерации) (код)
Обособленное подразделение "Филиал-2" Р. Мордовия,
г. Рузаевка, ул. Ленина, д. 23; КПП 132002001
через ------------------------------------------------------------
(полное наименование обособленного подразделения, через
которое уплата налога на прибыль организаций в бюджет
субъекта Российской Федерации производиться не будет,
его местонахождение и КПП) <*>
производиться не будет.
Уплата налога на прибыль будет производиться через
Обособленное подразделение "Филиал-1" Р. Мордовия, г. Саранск,
ул. Рабочая, д. 25; КПП 130302001
------------------------------------------------------------------
(полное наименование ответственного обособленного подразделения,
его местонахождения и КПП) <**>
Ушаков Ушаков Ф.М.
Руководитель ------------- --------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
Нахимова Нахимова А.Л.
Главный бухгалтер ------------- --------------------
(подпись) (Ф.И.О.)
<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией указывается налогоплательщик - юридическое лицо.

А.С.Миронов

Аудитор

ЗАО "Аудиторская фирма "Уральский союз"