Мудрый Экономист

Прямые расходы у производственников

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2

Производственным предприятиям в целях налогообложения разрешено самим определять список прямых расходов. Стоит ли воспользоваться этим правом и привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет? Как показывает практика, далеко не во всех случаях сближение учета выгодно для предприятия.

Распределение расходов на предприятиях

Все расходы производственного предприятия подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Косвенные расходы и та часть прямых затрат, которая приходится на реализованную продукцию, учитываются при расчете налога на прибыль в текущем периоде. А вот прямые расходы, относящиеся к "незавершенке", готовой продукции на складе, а также к отгруженной, но не реализованной продукции, в текущем периоде не списываются. Их величина зависит от того, какие именно виды затрат считаются прямыми.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, является открытым. И предприятие самостоятельно определяет, какие расходы относить к прямым. Поэтому фирма может внести изменения в учетную политику и считать в налоговом учете прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, связанных с ведением налогового учета.

А вот как пояснила нам эту ситуацию Эльвира Митюкова, руководитель отдела методологии и развития Консалтинговой компании "Косов и Партнеры":

К прямым расходам могут быть отнесены:

При этом порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется учетной политикой. В случае если оно не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, механизм распределения этих расходов организация определяет также самостоятельно. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 26 января 2006 г. N 03-03-04/1/60.

Когда выгодно сближение бухгалтерского и налогового учета

Прежде чем внести изменения в учетную политику, предприятию следует определиться, стоит ли сближать бухгалтерский и налоговый учет.

Если остаток непроданной продукции небольшой

Прямые расходы, отнесенные на непроданную продукцию, списать нельзя. Поэтому чем больше производственных запасов, тем меньше расходов списывается в текущем периоде. То есть стоит определить: если непроданной продукции остается много, то список прямых расходов имеет смысл уменьшить. Ведь тогда их можно будет списать быстрее.

Если срок производства продукции короткий

Также надо учитывать время, за которое продукция производится и продается. Если оно небольшое, то отсрочки налоговых выплат будут небольшими. И в этом случае лучше привести "налоговый" список расходов в соответствие с "бухгалтерским". В первую очередь это относится к организациям, изготавливающим продукцию, длительность производства и реализации которой менее одного месяца.

Если же изготовление и реализация продукции занимают длительный промежуток времени, то и отсрочка налоговых платежей будет продолжительной. Следовательно, перечень прямых расходов выгодно сократить. Но в этом случае в учете возникают временные разницы, и бухгалтеру придется вести отдельный налоговый учет. Зато на отсрочке налоговых выплат предприятие сэкономит.

Приведем пример применения новой системы определения прямых и косвенных расходов.

Пример. ОАО "Авангард" занимается производством специализированного оборудования. Продукция производится пять месяцев, а среднее время ее реализации - три месяца.

Остаток незавершенного производства и готовой продукции:

В налоговом учете прямыми расходами ОАО "Авангард" за 2006 г. являются затраты:

Косвенными расходами в налоговом учете ОАО "Авангард" за 2006 г. признаются затраты:

В бухгалтерском учете все перечисленные расходы являются прямыми, за исключением затрат на аренду офисного помещения - 120 000 руб.

Надо определить, имеет ли смысл менять состав прямых и косвенных расходов. Для этого сравним оба варианта распределения затрат.

Распределение расходов в налоговом учете такое же, как и в бухгалтерском.

В этом случае косвенные расходы составят 120 000 руб.

А вот из прямых расходов будут учитываться только те, которые относятся к проданной продукции. Общие прямые затраты будут такими:

400 000 руб. + 340 000 руб. + 250 000 руб. + 330 000 руб. + 150 000 руб. = 1 470 000 руб.

Из них на нереализованную продукцию отнесено:

1 470 000 руб. x 30% = 441 000 руб.

Поэтому расходы, учитываемые в реализованной продукции и, соответственно, уменьшающие налог на прибыль, составили 1 029 000 руб. (1 470 000 - 441 000).

Следовательно, общие расходы, списанные в 2006 г., будут равны 1 149 000 руб. (1 029 000 + 120 000).

Оставшиеся затраты ОАО "Авангард" учтет при последующей реализации продукции.

Сокращение перечня прямых расходов.

Второй вариант - оставить в прямых расходах только затраты на материалы. Все остальные затраты будут косвенными.

То есть прямые расходы текущего периода составят 400 000 руб. Прямые расходы, отнесенные к нереализованной продукции, на конец периода составляют 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%). Косвенные расходы текущего периода равны:

340 000 руб. + 250 000 руб. + 120 000 руб. + 330 000 руб. + 150 000 руб. = 1 190 000 руб.

Поэтому в 2006 г. списываются расходы в размере 1 470 000 руб. (1 190 000 + 400 000 - 120 000).

Подведем итог. Расходы, списанные в 2006 г., в первом случае меньше, чем во втором, на 321 000 руб. (1 470 000 - 1 149 000). Выходит, при первом методе ОАО "Авангард" выплатит налога на прибыль больше на 77 040 руб. (321 000 руб. x 24%). Но и во втором случае эту разницу организация все равно заплатит, только позже.

Так как готовая продукция и незавершенное производство оборачиваются в среднем за 8 месяцев (5 + 3), то примерно на это время и будет отсрочен налоговый платеж.

Итак, в обоих предлагаемых вариантах есть свои плюсы. Так, при совмещении расходов в налоговом и бухгалтерском учете можно вести единый учет. А при сокращении перечня прямых расходов предприятию предоставляется отсрочка налоговых платежей. Что выгоднее для предприятия - решать вам.

А.Р.Газизова

Эксперт журнала

"Учет в производстве"