Мудрый Экономист

Заполняем декларацию по ЕСН

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 11

Новая форма декларации по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения". Таким образом, у налогоплательщиков появился документ налоговой отчетности по ЕСН, полностью соответствующий требованиям НК РФ.

С 13.03.2006 налогоплательщики обязаны представлять декларации по ЕСН по новой форме. Приказ Минфина России от 10.02.2005 N 21н признан утратившим силу, так как содержание отдельных разделов утвержденного им бланка не соответствовало изменившемуся на 2005 г. законодательству.

К сведению! Скачать новую форму декларации можно, в частности, с сайтов налоговой службы: www.nalog.ru и www.mosnalog.ru.

В Приказе Минфина России N 19н содержатся Приложения: N 1 - полный комплект бланка декларации (состоит из шести разделов и представлен на 14 листах) и N 2 - Порядок заполнения налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - Порядок заполнения).

Остановимся на общих вопросах заполнения декларации по ЕСН за 2005 г.

В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей ставится прочерк.

Все значения показателей отражаются в целых числах, то есть в рублях. Округление до целых рублей налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленных сумм налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые отражаются в декларации, производится после суммирования соответствующих данных индивидуального учета (по всем физическим лицам, в пользу которых начислялись выплаты) в целом по налогоплательщику.

Обязательными для представления всеми налогоплательщиками являются: первая страница титульного листа, разд. 1, 2, 2.1.

Страница 002 титульного листа представляется только физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН.

Раздел 2.2 декларации представляется только организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по исчислению и уплате налога и представлению налоговой декларации. Согласно положениям п. 8 ст. 243 НК РФ к ним относятся обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Разделы 3, 3.1 декларации заполняются налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Использование налогоплательщиком налоговых льгот является его правом, а не обязанностью (ст. 56 НК РФ), поэтому он вправе отказаться от использования налоговых льгот. В таком случае налог будет считаться исчисленным в соответствии с законодательством.

При заполнении декларации обязательным является подтверждение налогоплательщиками достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, в нижней части титульного листа, а также каждого заполняемого раздела декларации. Следует отметить, что при заполнении Расчета по авансовым платежам по ЕСН подтверждение достоверности и полноты сведений предусматривалось только в разд. 1.

Для идентификации налогоплательщика и представленных им сведений в верхней части каждой заполненной страницы декларации необходимо указывать:

юридическим лицам - ИНН и КПП;

физическим лицам - ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства. При отсутствии ИНН физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, сообщает персональные данные по всему перечню, приведенному на странице 002 титульного листа.

Титульный лист

При заполнении страницы 001 декларации налогоплательщиком указываются все реквизиты в соответствии с разд. II Порядка заполнения. Эти реквизиты в совокупности позволяют идентифицировать налогоплательщика, вид документа (первичный или корректирующий), определить правильность представления декларации (в тот ли налоговый орган она направлена и соответствует ли бланк декларации периоду, за который представлена). Имейте в виду, что между полями "Налоговый период" и "Отчетный налоговый период" расположены две ячейки без названия - они не заполняются. По-видимому, не обошлось без технических ошибок.

Страница 002 титульного листа, как было указано ранее, заполняется только физическим лицом в случае отсутствия у него ИНН.

Раздел 1

Он называется "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды". Нередко его еще называют листом начислений.

В этом разделе отражается информация об исчисленных налогоплательщиком суммах налога, подлежащих уплате в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов за налоговый период, в том числе за каждый месяц последнего квартала налогового периода.

По строке 001 "Налогоплательщик" должен указываться специальный код в соответствии п. 1 разд. III Порядка заполнения. Идентифицируя себя одним из установленных кодов, налогоплательщик таким способом заявляет об имеющихся у него обязательствах по исчислению и уплате других налогов и представлении по ним налоговой отчетности, а также указывает на таблицу ставок, установленных ст. 241 НК РФ, по которой он исчислял ЕСН. Кроме того, по этому коду можно судить и о полноте заявляемой в декларации налоговой базы по ЕСН.

По строке 010 указывается код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого осуществляется уплата ЕСН.

По строкам 020 указывается КБК, на который зачисляются суммы налога, подлежащие уплате. В соответствии с этими показателями производится начисление налога в карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка РСБ) и осуществляется учет уплаченных сумм по конкретному налогоплательщику.

Строки 030 "Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, всего (руб.)" введены впервые, в них отражаются суммы налога, начисленного за весь налоговый период в федеральный бюджет (внебюджетный фонд). Эти показатели носят справочный характер, поэтому значения строк 030 в карточке РСБ не отражаются.

Начисление ЕСН в карточки РСБ за IV квартал 2005 г. производится по данным налогоплательщика согласно установленным срокам уплаты по строкам: 040 - за октябрь; 050 - за ноябрь; 060 - за декабрь.

Показатели строк 030 - 060 разд. 1 являются конечным результатом и определяются после того, как расчет налога произведен, а точнее сказать, когда заполнен разд. 2 декларации. В п. 2 разд. III Порядка заполнения даны подробные пояснения, из каких полей разд. 2 Декларации формируются строки 030 - 060 листа начислений.

Раздел 2

Он носит название "Расчет единого социального налога". В нем и произошли основные изменения. Чтобы понять суть этих изменений, попробуем рассмотреть их системно исходя из сложившейся методологии исчисления ЕСН.

Все привыкли, что бланк декларации по ЕСН по своей форме практически полностью повторял форму Расчета по авансовым платежам по ЕСН, и это закономерно. Показатели, необходимые для исчисления налога, учитываются налогоплательщиком помесячно и нарастающим итогом, что обусловлено положениями ст. ст. 241, 243 НК РФ. Ежемесячно налог рассчитывается путем применения регрессивных ставок к сформированной нарастающим итогом с начала года налоговой базе, а уплачивается за последний месяц за минусом ранее исчисленной (то есть в предыдущем месяце).

Минфин России отказался от привычной одной сводной таблицы. Одним из ее недостатков являлось большое количество "закрещенных" полей (51 показатель изначально не заполнялся), другим недостатком была необходимость дублирования отдельных показателей.

В новой форме разд. 2 декларации единая таблица разделена на отдельные блоки по группам аналогичных показателей (нарастающим итогом с начала года, за последний квартал налогового периода с разбивкой по месяцам). При этом одинаковые показатели, формирующиеся одновременно по нескольким бюджетам, объединены в одну графу. Таким образом, исключены "закрещенные" строки и не дублируются показатели.

Необходимо отметить, что такой способ отражения показателей исключает технические ошибки (опечатки и описки), часто допускаемые налогоплательщиками. Например, уже невозможно указать разные данные о налоговой базе в части ТФОМС и ФФОМС, которые всегда равны. Разность показателей налоговой базы по ТФОМС и ФФОМС свидетельствует об ошибке плательщика в расчетах.

Чтобы стала понятной логика в формировании налоговой базы (строка 0100), необходимо рассмотреть показатели, которые из нее исключаются.

Налоговая база определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, при ее исчислении учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы их осуществления.

Однако существуют и иные основания для исключения из налоговой базы по ЕСН отдельных выплат (установлены гл. 24 НК РФ). Эти показатели указываются в таблице как примечание (в конце разд. 2 декларации) и в расчете налога не участвуют.

По строке 1100 декларации отражаются выплаты, не подлежащие налогообложению и не включаемые в налоговую базу по ЕСН:

На основании п. 3 ст. 238 в налоговую базу (в части ФСС) помимо выплат, указанных в п. п. 1 и 2 этой статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Таким образом, показатели графы 4 по строке 1100 будут больше показателя по графе 3, если налогоплательщик производил выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам.

По строке 1000 декларации отражаются выплаты, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.

Перечень выплат, относящихся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли и не признаваемым объектом обложения ЕСН, установлен ст. 270 НК РФ. Поскольку исключение указанных выплат из налоговой базы производится в целом по налогу, показатель строки 1000 будет одинаков по графам 3 и 4 для всех бюджетов, входящих в ЕСН.

По строке 1200 в графах 3, 4 декларации налогоплательщиками отражаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, производимые в пользу физических лиц, указанных в п. 2 ст. 245 НК РФ, в связи с исполнением ими обязанностей военной и приравненной к ней службы и не облагаемые ЕСН.

Соответственно, показатель строки 1200 одинаков для граф 3 (для ФБ, ТФОМС И ФФОМС) и 4 (для ФСС).

По строке 1300 отдельным блоком отражаются суммы денежного содержания прокуроров, следователей и судей, которые не включаются в налоговую базу в части ФБ на основании п. 3 ст. 245 НК РФ. При этом налог в части ТФОМС, ФФОМС и ФСС с таких сумм уплачивается на общих основаниях.

С учетом указанных изъятий по строкам 0100 - 0140 показателя "Налоговая база" всегда равны показатели налоговой базы по ФФОМС и ТФОМС (графа 5).

Порядок формирования квартальных показателей следует пояснить на примере строки 0110 "в том числе за последний квартал налогового периода". Показатель по этой строке определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140 (показатели за три месяца последнего квартала - октябрь, ноябрь, декабрь соответственно).

В аналогичном порядке рассчитываются квартальные суммы по другим показателям разд. 2. Так осуществляется контроль формирования показателей внутри декларации не только налогоплательщиками, но и налоговыми органами при проведении камеральных проверок.

В декларации заложен и междокументальный контроль показателей, формируемых нарастающим итогом. Показатели "За налоговый период, всего" (строки 0100, 0200, 0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) равны соответственно сумме показателей "За последний квартал налогового периода" данной декларации (строки 0110, 0210, 0310, 0410, 0510, 0610, 0710, 0810, 0910) и показателей "Всего" (строки 0100, 0200, 0300, 0400, 0500, 0600, 0700, 0800, 0900) Расчета за 9 месяцев 2005 г. по соответствующим бюджетам.

По строкам 0200 - 0240 показателя "Сумма исчисленного налога" отражаются суммы ЕСН, рассчитанные в федеральный бюджет и внебюджетные фонды по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ.

Указанная сумма определяется путем сложения сумм налога, которые исчисляются, в частности, в рублях и копейках по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

После округления полученной суммы исчисленного налога до целых рублей она отражается налогоплательщиком по строкам 0200 - 0240 декларации. Однако это не значит, что рассчитанные таким образом (по ставкам) суммы налога необходимо уплачивать. Кстати, в части ФБ по строкам 0200 - 0240 должны указываться суммы, рассчитанные исходя из ставки 20% (и далее с учетом регрессии).

Показатели, которые указываются далее, уменьшают в соответствии с гл. 24 НК РФ сумму налога, рассчитанного по ставкам.

По строкам 0300 - 0340 в графе 3 (ФБ) показателя "Налоговый вычет" отражается сумма примененного налогоплательщиком за соответствующие периоды налогового вычета при исчислении суммы ЕСН в части ФБ в размере начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Такое уменьшение предусмотрено п. 2 ст. 243 НК РФ.

Строки 0400 - 0440 показателя "Сумма налоговых льгот" заполняются налогоплательщиками-организациями, применяющими налоговые льготы (в размере не более 100 тыс. руб. на физическое лицо) на основании пп. 1 (по выплатам в пользу инвалидов) и пп. 2 (по выплатам, производимым общественными организациями инвалидов) п. 1 ст. 239 НК РФ. По сути, это "льготная налоговая база". Правомерность применения указанных льгот дополнительно подтверждается организациями при заполнении ими разд. 3 и 3.1 декларации.

В свою очередь, для предпринимателей-работодателей подобная льгота при уплате ЕСН не предусмотрена.

Необходимо также уточнить, почему суммы налоговых льгот в части ФСС (графа 4) могут отличаться от ФБ, ФФОМС и ТФОМС (графа 3). Например, при применении налоговой льготы в отношении выплат, начисленных в сумме 100 000 руб. физическому лицу - инвалиду II группы по гражданско-правовому договору, сумма "льготной налоговой базы" в части ФБ, ФФОМС и ТФОМС будет равна 100 000 руб., а в части ФСС она равна нулю.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в налоговую базу в части ФСС у конкретного физического лица не включаются. Значит, показатель "Налоговая база" в части ФСС у этого физического лица изначально имеет нулевое значение. Следовательно, льготировать в части ФСС нечего, не существует налоговой базы, которую можно освободить от уплаты налога в части ФСС.

По строкам 0500 - 0540 показателя "Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот" отражаются суммы налога, не уплачиваемые в ФБ и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот. Этот показатель - своего рода "льготный налог", который можно не платить с суммы "льготной налоговой базы".

Для расчета этих сумм в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС (графы 4, 5, 6) достаточно умножить "льготную налоговую базу" по строкам 0400 - 0440 на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ для конкретного бюджета (3,2%, 0,8% и 2% соответственно).

При исчислении показателей по строкам 0500 - 0540 в части ФБ необходимо учитывать, что до применения налоговых льгот налогоплательщик уже уменьшил сумму налога, исчисленную в ФБ по ставкам (условно по 20%), на сумму налогового вычета (в размере страховых взносов, рассчитываемых исходя из общего тарифа 14%, применяемого к той же налоговой базе). Следовательно, льготировать в части ФБ можно только оставшуюся часть налога, то есть исчисляемую по 6% (20% - 14%).

Далее налогоплательщик производит расчет своих фактических обязательств по уплате налога.

По строкам 0600 - 0640 показателя "Начислено налога" отражаются суммы налога, подлежащие начислению в карточках РСБ налогоплательщика (кроме ФСС), а по сути являющиеся фактическими обязательствами по уплате налога. Этот показатель рассчитывается по указанным в этих строках формулам.

Для определения налога к начислению (уплате) в части ФБ (графа 3) нужно уменьшить сумму налога, рассчитанную по ставкам (строки 0200 - 0240), на сумму налогового вычета (строки 0300 - 0340) и на сумму "льготного налога", если организация налоговыми льготами решила пользоваться (строки 0500 - 0540).

По ФСС, ФФОМС, ТФОМС (графы 4, 5, 6) сумма налога, рассчитанная по ставкам (строки 0200 - 0240), уменьшается на сумму "льготного налога" (строки 0500 - 0540).

Имейте в виду, что если налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, не имеют возможности заполнить всю форму декларации в связи с конфиденциальностью представляемой информации, то заполнение ее производится начиная со строк 0600 - 0640.

На этом расчет налога в части ФСС еще не закончен, рассматриваемые далее показатели будут касаться только этого фонда.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством.

По строкам 0700 - 0740 показатель "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС" заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах. Эти показатели должны соответствовать суммам расходов, указываемым в разд. 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС по форме 4-ФСС РФ.

При расчете налоговых обязательств плательщика в части ФСС должны учитываться и денежные средства, полученные им от исполнительного органа ФСС на банковский счет в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога. Эти денежные средства отражаются по строкам 0800 - 0840 показателя "Возмещено исполнительным органом ФСС". Причем суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были фактически получены от ФСС, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели социального страхования над суммой начисленного налога.

До момента возмещения ФСС этой суммы перерасхода она числилась в карточке РСБ налогоплательщика в виде переплаты, из чего следует вывод, что ФСС был должен налогоплательщику эту сумму.

Реальные обязательства налогоплательщика по уплате налога в части ФСС указываются по строкам 0900 - 0940 показателя "Подлежит начислению в ФСС" и рассчитываются по указанным в них формулам.

Из строк 0600 - 0640 (начислено налога с учетом льгот) вычитаем расходы на цели ФСС (строки 0700 - 0740) и прибавляем суммы полученного от ФСС возмещения (строки 0800 - 0840).

Причем если в каком-либо месяце сумма произведенных налогоплательщиком расходов превысит сумму начисленного за этот месяц налога, показатель "Подлежит начислению в ФСС" примет отрицательное значение. Налоговый орган обязан учесть эту сумму превышения в карточке РСБ по ФСС как переплату, которая может учитываться в счет уплаты будущих начислений по налогу, если налогоплательщик не захочет получить этот перерасход из ФСС в виде возмещения.

Раздел 2.1

Заполнение раздела "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" не должно вызывать затруднений. Аналогичный раздел имеется в Расчете по авансовым платежам.

Согласно указаниям, данным в разд. V Порядка заполнения, сложно понять назначение этого обязательного к заполнению всеми без исключения налогоплательщиками раздела декларации.

Раздел 2.1 декларации, пожалуй, основополагающий с точки зрения налогового контроля. Налоговый орган имеет возможность проверить правильность исчисления налога нарастающим итогом: применив соответствующие ставки к распределенной по интервалам налоговой базе, сравнить полученный результат с показателями строки 0200, указанными налогоплательщиком.

Остальные разделы декларации заполняются и представляются налогоплательщиком только при определенных обстоятельствах.

Раздел 2.2

Этот раздел, названный "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации", заполняется только организациями, имеющими в своем составе самостоятельные обособленные подразделения.

Причем заполняет его только головная организация и представляет с декларацией в налоговый орган по месту своего учета, а обособленные подразделения этот раздел не заполняют.

В разд. 2.2 декларации показатели аналогичны разд. 2 декларации, отражаются нарастающим итогом за налоговый период, по четным строкам в целом по организации, включая все обособленные подразделения, а по нечетным строкам сводные показатели только по самостоятельным обособленным подразделениям. В свою очередь, разница между четной и нечетной строкой в каждом показателе должна быть равна соответствующей строке разд. 2.

Раздел 3

Изменился порядок подтверждения налогоплательщиками налоговых льгот, применяемых ими на основании пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ (с выплат в пользу инвалидов I, II, III групп).

Из декларации исключены: раздел "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2", который в Расчетах по авансовым платежам заполнялся налогоплательщиками на каждого инвалида, а также сводный разд. 3.1 "Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2".

Вместо них введена одна сводная таблица по новой форме: "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2". В предыдущие годы с похожими таблицами налогоплательщики уже сталкивались.

Эта таблица позволяет по каждому физическому лицу - инвалиду контролировать и срок, на который установлена инвалидность, и суммы выплат, начисленных этим лицам, с которых налогоплательщик-организация не будет уплачивать налог.

Необходимо учитывать, что по графе 5 разд. 3 показатель по каждому физическому лицу - инвалиду не может превышать 100 000 руб.

Раздел 3.1

Этот раздел - "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ" - соответствует по форме, названию и порядку заполнения разд. 3.2 Расчета по авансовым платежам.

В свою очередь, таблица из Расчета "Примечание к части II раздела 3.2 "Перечень организаций, вклады которых составляют уставный капитал организации, заявляющей право на применение налоговой льготы" в декларацию не включена.

В целом форма декларации по ЕСН на 2005 г. хоть и претерпела определенные корректировки, но они не изменили ставшего уже привычным порядка расчета налога. Новый порядок отражения показателей поможет исключить технические ошибки (опечатки и описки).

Однако всякое изменение налоговой отчетности по ЕСН, даже вполне прогрессивное (будем считать их таковыми), зарождает в душе налогоплательщика смутную тревогу. Ведь 20 апреля не за горами, и рождается вполне закономерный вопрос: будут ли меняться формы Расчетов по авансовым платежам? Хотелось бы услышать по этому вопросу комментарии Минфина России.

Рассмотрим порядок заполнения декларации по ЕСН за 2005 г.

Пример. ООО "Гранит" осуществляет оптовую торговлю бытовой техникой. В штате организации в 2005 г. состояли два человека: генеральный директор Арделян и главный бухгалтер Ковалев. В апреле 2005 г. заключила договор гражданско-правового характера на обслуживание офисной техники и обновление программного обеспечения с гражданином Сусловым. В мае Суслов представил в бухгалтерию ООО "Гранит" справку МСЭ об установлении ему III группы инвалидности сроком на 1 год, выданную 01.03.2005.

  1. Начисления за 9 месяцев 2005 г. составили:
  1. Начисления IV квартала 2005 г. составили (заработная плата):

На основании актов приемки-сдачи работ гр-ну Суслову производились выплаты по гражданско-правовому договору: в мае - 20 000 руб., в августе - 15 000 руб., в ноябре - 15 000 руб.

Организации обязаны вести учет объектов налогообложения, которыми в части ЕСН являются выплаты, начисленные физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 23, п. 2 ст. 237 и п. 4 ст. 243 НК РФ). Поскольку ставки ЕСН применяются к налоговой базе каждого физического лица, налоговый учет для целей исчисления ЕСН ведется по каждому лицу отдельно (налоговые карточки, рекомендованные Приказом МНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05/443).



Рассмотрим в упрощенном виде, как формировалась облагаемая налоговая база по ЕСН за 9 месяцев, IV квартал и 2005 г. нарастающим итогом у сотрудников ООО "Гранит" с учетом положений п. 3 ст. 236 и ст. 238 НК РФ, позволяющих исключать из нее отдельные выплаты (см. табл. 1).

Таблица 1

(руб.)

 Ф.И.О.
Выплаты
за
9 мес.
2005 г.
   Не   
облаг.
по п. 3
ст. 236
НК
   Не   
облаг.
согласно
ст. 238
НК
Налоговая
база за
9 мес. в
ФБ,
ФФОМС,
ТФОМС
Выплаты
за
октябрь
2005 г.
Выплаты
за
ноябрь
2005 г.
Выплаты
за
декабрь
2005 г.
Налоговая
база за
IV кв. в
ФБ,
ФФОМС,
ТФОМС
Налоговая
база
2005 г. в
ФБ,
ФФОМС,
ТФОМС
Арделян
270 211
 10 211 
 260 000 
 30 000
 30 000
 30 000
  90 000 
 350 000 
Ковалев
210 000
 20 000 
 190 000 
 20 000
 20 000
 20 000
  60 000 
 250 000 
Суслов 
 35 000
  35 000 
 15 000
  15 000 
  50 000 
Итого  
515 211
 20 000 
 10 211 
 485 000 
 50 000
 65 000
 50 000
 165 000 
 650 000 

Поскольку в организации производились выплаты по гражданско-правовому договору, налоговую базу в части ФСС рассмотрим отдельно (см. табл. 2). Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ФСС выплаты по гражданско-правовому договору, произведенные Суслову, не включаются.

Таблица 2

(руб.)

 Ф.И.О.
Выплаты
за
9 мес.
2005 г.
   Не   
облаг.
по п. 3
ст. 236
НК
   Не   
облаг.
согласно
ст. 238
НК
Налоговая
база за
9 мес. в
ФСС
Облагаемые
выплаты за
октябрь
2005 г.
Облагаемые
выплаты за
ноябрь
2005 г.
Облагаемые
выплаты за
декабрь
2005 г.
   Не   
облаг.
согласно
ст. 238
НК
Налоговая
база за
IV кв. в
ФСС
Налоговая
база
2005 г. в
ФСС
Арделян
270 211
    -   
 10 211 
 260 000 
  30 000  
  30 000  
  30 000  
    -   
  90 000 
 350 000 
Ковалев
210 000
 20 000 
    -   
 190 000 
  20 000  
  20 000  
  20 000  
    -   
  60 000 
 250 000 
Суслов 
 35 000
    -   
 35 000 
       0 
     -    
     -    
 15 000 
    -    
    -    
Итого  
515 211
 20 000 
 45 211 
 450 000 
  50 000  
  50 000  
  50 000  
 15 000 
 150 000 
 600 000 

На основании произведенных расчетов заполняем строки 0100 - 0110 показателя "Налоговая база" разд. 2 декларации, а также строки 1000 и 1100 последнего блока показателей "Примечание" (см. формы 1, 2).



Форма 1

          Наименование показателя         
 Код  
строки
   ФБ   
  ФСС  
 ФФОМС,
ТФОМС
                     1                    
   2  
    3   
   4   
   5   
Налоговая база за налоговый период, всего 
 0100 
 650 000
600 000
650 000
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)
 0110 
 165 000
150 000
165 000
 из них:                                  
- 1 месяц
 0120 
  50 000
 50 000
 50 000
   - 2 месяц                              
 0130 
  65 000
 50 000
 65 000
   - 3 месяц                              
 0140 
  50 000
 50 000
 50 000

Форма 2

          Наименование показателя         
 Код  
строки
ФБ, ФФОМС, ТФОМС
  ФСС  
                     1                    
   2  
        3       
   4   
Примечание:  Выплаты,   не   отнесенные  к
расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в налоговом
периоде; выплаты, не уменьшающие
налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц в налоговом периоде
 1000 
     20 000     
 20 000
Суммы,  не  подлежащие  налогообложению  в
налоговом периоде в соответствии со
статьей 238 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс)
 1100 
     10 211     
 60 211

Далее производим расчет ЕСН по каждому физическому лицу для заполнения следующего блока показателей "Начислено налога" (строки 0200 - 0240) (см. табл. 3 - 6).

Таблица 3

Расчет налога в федеральный бюджет (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 20%, от 280 000 до 600 000 руб. - 56 000 руб. + 7,9%)

 Ф.И.О.
 Облаг.
налог.
база за
9 мес.
 ЕСН в
ФБ за
9 мес.
 Облаг.
налог.
база за
10 мес.
 ЕСН в 
ФБ за
10 мес.
 ЕСН в 
ФБ за
октябрь
 Облаг.
налог.
база за
11 мес.
 ЕСН в 
ФБ за
11 мес.
 ЕСН в
ФБ за
ноябрь
 Облаг.
налог.
база за
2005 г.
 ЕСН в 
ФБ за
2005 г.
 ЕСН в 
ФБ за
декабрь
Арделян
260 000
52 000
290 000
 56 790
 4 790 
320 000
 59 160
 2 370
350 000
 61 530
 2 370 
Ковалев
190 000
38 000
210 000
 42 000
   400 
230 000
 46 000
 4 000
250 000
 50 000
 4 000 
Суслов 
 35 000
 7 000
 35 000
  7 000
     0 
 50 000
  1 000
 3 000
 50 000
 10 000
     0 
Итого  
485 000
97 000
535 000
105 790
 8 790 
600 000
115 160
 9 370
650 000
121 530
 6 370 
Для строки:    
  0220 
 0230 
  0200 
  0240 

Таблица 4

Расчет налога в ФСС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 3,2%, от 280 000 до 600 000 руб. - 89 960 руб. + 1,1%)

 Ф.И.О.
 Облаг.
налог.
база за
9 мес.
 ЕСН в
ФСС за
9 мес.
 Облаг.
налог.
база за
10 мес.
 ЕСН в 
ФСС за
10 мес.
 ЕСН в 
ФСС за
октябрь
 Облаг.
налог.
база за
11 мес.
 ЕСН в 
ФСС за
11 мес.
 ЕСН в
ФСС за
ноябрь
 Облаг.
налог.
база за
2005 г.
 ЕСН в 
ФСС за
2005 г.
 ЕСН в 
ФСС за
декабрь
Арделян
260 000
 8 320
290 000
  9 070
   750 
320 000
  9 400
   30 
350 000
  9 730
  330  
Ковалев
190 000
 6 080
210 000
  6 720
   640 
230 000
  7 360
  640 
250 000
  8 000
  640  
Суслов 
      0
     0
      0
      0
     0 
      0
      0
    0 
      0
      0
    0  
Итого  
485 000
14 400
535 000
 15 790
 1 390 
600 000
 16 760
  970 
650 000
 17 730
  970  
Для строки:    
  0220 
 0230 
  0200 
  0240 

Таблица 5

Расчет налога в ФФОМС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 0,8%, от 280 000 до 600 000 руб. - 2240 руб. + 0,5%)

 Ф.И.О.
 Облаг.
налог.
база за
9 мес.
 ЕСН в
ФФОМС
за
9 мес.
 Облаг.
налог.
база за
10 мес.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
10 мес.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
октябрь
 Облаг.
налог.
база за
11 мес.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
11 мес.
 ЕСН в
ФФОМС
за
ноябрь
 Облаг.
налог.
база за
2005 г.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
2005 г.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
декабрь
Арделян
260 000
 2 080
290 000
 2 290 
  210  
320 000
  2 440
  150 
350 000
 2 590 
  150  
Ковалев
190 000
 1 520
210 000
 1 680 
  160  
230 000
  1 840
  160 
250 000
 2 000 
  160  
Суслов 
 35 000
   280
 35 000
   280 
    0  
 50 000
    400
  120 
 50 000
   400 
    0  
Итого  
485 000
 3 880
535 000
 4 250 
  370  
600 000
  4 680
  430 
650 000
 4 990 
  310  
Для строки:    
  0220 
 0230 
  0200 
  0240 

Таблица 6

Расчет налога в ТФОМС (с сумм налоговой базы до 280 000 руб. - 2%, от 280 000 до 600 000 руб. - 5600 руб. + 0,5%)

 Ф.И.О.
 Облаг.
налог.
база за
9 мес.
 ЕСН в
ТФОМС
за
9 мес.
 Облаг.
налог.
база за
10 мес.
 ЕСН в 
ТФОМС
за
10 мес.
 ЕСН в 
ТФОМС
за
октябрь
 Облаг.
налог.
база за
11 мес.
 ЕСН в 
ТФОМС
за
11 мес.
 ЕСН в
ТФОМС
за
ноябрь
 Облаг.
налог.
база за
2005 г.
 ЕСН в 
ТФОМС
за
2005 г.
 ЕСН в 
ФФОМС
за
декабрь
Арделян
260 000
 5 200
290 000
  5 650
  450  
320 000
  5 800
  150 
350 000
  5 950
  150  
Ковалев
190 000
 3 800
210 000
  4 200
  400  
230 000
  4 600
  400 
250 000
  5 000
  400  
Суслов 
 35 000
   700
 35 000
    700
    0  
 50 000
  1 000
  300 
 50 000
  1 000
    0  
Итого  
485 000
 9 700
535 000
 10 550
  850  
600 000
 11 400
  850 
650 000
 11 950
  550  
Для строки:    
  0220 
 0230 
  0200 
  0240 

С учетом произведенных расчетов заполним показатели "Начислено налога" (строки 0200 - 0240) разд. 2 декларации (см. форму 3).



Форма 3

   ФБ  
  ФСС  
ФФОМС
 ТФОМС
                     1                    
   2  
   3   
   4   
  5  
   6  
Сумма исчисленного налога   за   налоговый
период, всего
 0200 
121 530
 17 730
4 990
11 950
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)
 0210 
 24 530
  3 330
1 110
 2 250
 из них:                                  
- 1 месяц
 0220 
  8 790
  1 390
  370
   850
   - 2 месяц                              
 0230 
  9 370
    970
  430
   850
   - 3 месяц                              
 0240 
  6 370
    970
  310
   550

В рамках рассматриваемого примера рассчитаем сумму налогового вычета. Поскольку им являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в целом, то сумму налогового вычета рассчитаем из совокупного тарифа независимо от даты рождения каждого физического лица, но с учетом интервалов облагаемой базы, установленных ст. 22 Закона N 167-ФЗ (с сумм облагаемой взносами базы: до 280 000 руб. - 14%, от 280 000 до 600 000 руб. - 39 200 руб. + 5,5%) (см. табл. 7).

Таблица 7

 Ф.И.О.
 Облаг.
база
ОПС за
9 мес.
Взносы
на ОПС
9 мес.
 Облаг.
база за
10 мес.
 Взносы
на ОПС
за
10 мес.
 Взносы
на ОПС
за
октябрь
 Облаг.
база за
11 мес.
 Взносы
на ОПС
за
11 мес.
Взносы
на ОПС
за
ноябрь
 Облаг.
база за
2005 г.
 Взносы
на ОПС
за
2005 г.
 Взносы
на ОПС
за
декабрь
Арделян
260 000
36 400
290 000
 39 750
 3 350 
320 000
 41 400
 1 650
350 000
 43 050
 1 650 
Ковалев
190 000
26 600
210 000
 29 400
 2 800 
230 000
 32 200
 2 800
250 000
 35 000
 2 800 
Суслов 
 35 000
 4 900
 35 000
  4 900
     0 
 50 000
  7 000
 2 100
 50 000
  7 000
     0 
Итого  
485 000
67 900
535 000
 74 050
 6 150 
600 000
 80 600
 6 550
650 000
 85 050
 4 450 
Для строки:    
  0320 
 0330 
  0300 
  0340 

На основании произведенных расчетов можно заполнить строки 0300 - 0340 показателя "Налоговый вычет" разд. 2 декларации (см. форму 4).

Форма 4

          Наименование показателя         
 Код  
строки
           ФБ           
                     1                    
   2  
           3            
Налоговый вычет за налоговый период, всего
 0300 
         85 050         
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)
 0310 
         17 150         
 из них:                                  
- 1 месяц
 0320 
          6 150         
   - 2 месяц                              
 0330 
          6 550         
   - 3 месяц                              
 0340 
          4 450         

Поскольку организация использует налоговые льготы согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ в отношении выплат, производимых инвалиду III группы Суслову, заполним строки 0400 - 0440 показателя "Налоговая льгота" разд. 2 декларации (см. форму 5).

Форма 5

ФБ, ФФОМС, ТФОМС 
  ФСС 
                     1                    
   2  
        3        
   4  
Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых
при определении налоговых льгот за
налоговый период, всего
 0400 
      50 000     
   -  
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0420 + стр. 0430 + стр. 0440)
 0410 
      15 000     
   -  
 из них:                                  
- 1 месяц
 0420 
        -        
   -  
   - 2 месяц                              
 0430 
      15 000     
   -  
   - 3 месяц                              
 0440 
        -        
   -  


В связи тем что налоговая база в части ФСС по начислениям Суслову по гражданско-правовому договору не формировалась, то выплат, учитываемых при определении налоговых льгот в части ФСС, не существует. По этой причине в графе 4 данного блока проставлены прочерки.

Согласно принятой методике, чтобы рассчитать показатель строк 0500 - 0540 "Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот" разд. 2 декларации, нужно умножить льготируемые выплаты (по строкам 0400 - 0440) на максимальную ставку, установленную ст. 241 НК РФ для соответствующего бюджета, а для ФБ - на 6% (20% - 14%) (см. форму 6).

Форма 6

          Наименование показателя         
 Код  
строки
 ФБ 
  ФСС  
ФФОМС
ТФОМС
                     1                    
   2  
  3 
   4   
  5  
  6  
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи
с применением налоговых льгот за налоговый
период, всего
(гр. 3 = стр. 0400 х 20% (15,8%) / 100% -
стр. 0400 х 14% (10,3%) / 100%); (гр. 4,
5, 6) = стр. 0400 х (3,2%; 0,8%; 2%) /
100%)
 0500 
3000
   -   
 400 
 1000
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода (стр. 0520 + стр.
0530 + стр. 0540)
 0510 
 900
   -   
 120 
  300
 из них:                                  
- 1 месяц
 0520 
  - 
   -   
  -  
  -  
   - 2 месяц                              
 0530 
 900
   -   
 120 
  300
   - 3 месяц                              
 0540 
  - 
   -   
  -  
  -  

На данном этапе по имеющимся данным можно определить фактическую сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате налогоплательщиком и начислению налоговым органом в карточку РСБ - строки 0600 - 0640 показателя "Начислено налога" разд. 2 декларации (см. форму 7).

Форма 7

          Наименование показателя         
 Код  
строки
  ФБ  
  ФСС  
ФФОМС
 ТФОМС
                     1                    
   2  
   3  
   4   
  5  
   6  
 Начислено  налога за   налоговый  период,
всего
(гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 -
стр. 0500;
гр. 4, 5, 6 = стр. 0200 - стр. 0500)
 0600 
36 180
 17 730
4 590
10 950
в  том   числе:  за    последний   квартал
налогового периода
(стр. 0620 + стр. 0630 + стр. 0640)
(гр. 3 = стр. 0210 - стр. 0310 - стр.
0510;
гр. 4, 5, 6 = стр. 0210 - стр. 0510)
 0610 
 6 480
  3 330
  990
 1 950
 из них:                                  
- 1 месяц
(гр. 3 = стр. 0220 - стр. 0320 - стр.
0520; гр. 4, 5, 6 = стр. 0220 - стр.
0520)
 0620 
 2 640
  1 390
  370
   850
- 2 месяц                                 
(гр. 3 = стр. 0230 - стр. 0330 - стр.
0530;
гр. 4, 5, 6 = стр. 0230 - стр. 0530)
 0630 
 1 920
    970
  310
   550
- 3 месяц                                 
(гр. 3 = стр. 0240 - стр. 0340 - стр.
0540;
гр. 4, 5, 6 = стр. 0240 - стр. 0540)
 0640 
 1 920
    970
  310
   550

Данные о суммах начисленного налога по показателям "За месяц" (кроме графы 4 - ФСС) должны быть перенесены в разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды" декларации - лист начислений.

При этом в части ФСС расчет налоговых обязательств продолжается. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога в части ФСС уменьшается на сумму расходов на социальное страхование, принятых у ООО "Гранит" органами ФСС по случаю временной нетрудоспособности в марте 2005 г. в размере 9076 руб. (за вычетом 2 дней от начисленной исходя из норматива суммы пособия Арделяну - 10 211 руб.) (см. форму 8).

Форма 8

          Наименование показателя         
 Код  
строки
          ФСС           
                     1                    
   2  
           3            
 Расходы,    произведенные     на     цели
государственного социального страхования
за счет средств ФСС за налоговый период,
всего
 0700 
          9076          
  в том  числе:   за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0720 + стр. 0730 + стр. 0740)
 0710 
           -            
 из них:                                  
- 1 месяц
 0720 
           -            
   - 2 месяц                              
 0730 
           -            
   - 3 месяц                              
 0740 
           -            
Возмещено исполнительным  органом  ФСС  за
налоговый период, всего
 0800 
           -            
  в  том  числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0820 + стр. 0830 + стр. 0840)
 0810 
           -            
 из них:                                  
- 1 месяц
 0820 
           -            
   - 2 месяц                              
 0830 
           -            
   - 3 месяц                              
 0840 
           -            
Подлежит  начислению  в ФСС  за  налоговый
период, всего
(стр. 0600 - стр. 0700 + стр. 0800)
 0900 
          8654          
в   том   числе:  за   последний   квартал
налогового периода
(стр. 0920 + стр. 0930 + стр. 0940)
(стр. 0610 - стр. 0710 + стр. 0810)
 0910 
          3330          
 из них:                                  
- 1 месяц (стр. 0620 - стр. 0720 +
стр. 0820)
 0920 
          1390          
   - 2 месяц (стр.  0630  -  стр.  0730  +
стр. 0830)
 0930 
           970          
   - 3 месяц (стр.  0640  -  стр.  0740  +
стр. 0840)
 0940 
           970          


Данные о суммах начисленного налога по показателям "За месяц" тоже должны быть перенесены в разд. 1.

Обязательным к заполнению всеми налогоплательщиками является разд. 2.1 декларации "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии".

Исходя из начисленных Ковалеву и Суслову в 2005 г. сумм, облагаемых ЕСН (в размере до 280 000 руб. каждому), и выплат Арделяну (в размере 350 000 руб., то есть в интервале от 280 000 до 600 000 руб.) разд. 2.1 заполняется следующим образом (см. форму 9).

Форма 9

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии

 Код  
строки
     Налоговая база за    
налоговый период (руб.)
 Численность физических
лиц (чел.)
  ФБ   
  ФСС  
  ФФОМС,  
ТФОМС
  ФБ  
 ФСС 
  ФФОМС,  
ТФОМС
              1               
   2  
   3   
   4   
     5    
   6  
  7  
     8    
До 280 000 руб.               
  010 
300 000
250 000
  300 000 
   2  
  1  
     2    
От  280 001  руб.  до  600 000
руб., в том числе:
  020 
350 000
350 000
  350 000 
   1  
  1  
     1    
280 000 руб.                  
  021 
280 000
280 000
  280 000 
   1  
  1  
     1    
сумма,             превышающая
280 000 руб.
  022 
 70 000
 70 000
   70 000 
   Х  
  Х  
     Х    
Свыше 600 000 руб.,           
в том числе:
  030 
   -   
   -   
     -    
   -  
  -  
     -    
600 000 руб.                  
  031 
   -   
   -   
     -    
   -  
  -  
     -    
сумма,             превышающая
600 000 руб.
  032 
   -   
   -   
     -    
   Х  
  Х  
     Х    
ИТОГО:                        
(стр. 010 + стр. 020 + стр.
030)
  040 
650 000
600 000
  600 000 
   3  
  2  
     3    

Поскольку ООО "Гранит" использовало при исчислении ЕСН налоговые льготы в соответствии со ст. 239 НК РФ, обязательным для заполнения будет являться разд. 3 декларации, в котором указываются данные об инвалидах и суммы налоговой базы, освобождаемые от уплаты налога (без разбивки по бюджетам) (см. форму 10).

Форма 10

Раздел 3. Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2

     N     
п/п
Фамилия,
имя,
отчество
  Справка учреждения  
медико-социальной
экспертизы
Выплаты по каждому физическому лицу - инвалиду
(руб.)
   Дата   
выдачи
На какой   
срок уста-
новлена ин-
валидность
Всего за 
налоговый
период
В том числе 
за послед-
ние три ме-
сяца налого-
вого периода
         Из них:       
1 месяц
2 месяц
3 месяц
     1     
    2   
     3    
     4     
    5    
     6      
   7   
   8   
   9   
     1     
Суслов  
01.03.2005
   1 год   
  50 000 
   15 000   
   -   
 15 000
   -   
  Итого:   
(код строки
020)
    Х   
     Х    
     Х     
  50 000 
   15 000   
   -   
 15 000
   -   

После заполнения всех необходимых разделов нужно заверить указанные в них данные подписями должностных лиц, пронумеровать все страницы декларации (в поле, расположенном в верхней части каждого листа) и заполнить титульный лист. Декларация готова к представлению в налоговый орган.

М.Орлова

Советник налоговой службы РФ

III ранга