Мудрый Экономист

Долговые обязательства: учет и налогообложение

"Бухгалтерский учет", 2006, N 7

Бухгалтерский учет и налогообложение нефинансовых долговых обязательств

В хозяйственной деятельности организаций нередко возникает потребность в пополнении оборотных активов (сырья, материалов, товаров и др.) без привлечения заемных денежных средств. Рассматриваемая форма заимствования по сравнению с денежными займами и кредитами менее формализована и издержкоемка, что и обуславливает в последние годы ее широкую популярность.

Отношения сторон в этом случае могут быть урегулированы путем заключения договора вещного займа либо договора товарного кредита.

По договору вещного займа заемщик получает в собственность от заимодавца вещи, определенные родовыми признаками, и обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В свою очередь договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, по правилам банковского кредитования (ст. 822 ГК РФ).

Таким образом, в обоих случаях должник получает от кредитора вещи, определенные родовыми признаками: сырье, материалы, полуфабрикаты, товары, тару и т.п. Эти активы переходят в собственность должника, что дает ему возможность использовать их по собственному усмотрению: употреблять в производстве, продавать другим лицам, а также совершать иные действия, не запрещенные законом и не ограниченные договором.

Рассматриваемая особенность полностью исключает возможность использования в качестве предмета вещного займа и товарного кредита индивидуально-определенных вещей (зданий, помещений, оборудования, транспортных средств, вычислительной техники и т.п.) и имущественных прав (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, прав на НИОКР и т.п.). Вовлечение их в деловой оборот на определенный срок может осуществляться только путем заключения специальных договоров - аренды, безвозмездного пользования (ссуды), лицензирования и др.

Несмотря на внешние сходства вещных займов с товарными кредитами, между этими видами сделок существуют и принципиальные различия (см. табл. 4).

Таблица 4

Основные различия между вещным займом и товарным кредитом

 База сравнения
                   Тип сделки                   
      Вещный заем      
     Товарный кредит    
Форма договора 
Письменная форма при   
условии, если
заимодавцем является
юридическое лицо
Обязательная письменная 
форма
Характер       
договора
Реальный договор       
(вступает в силу с
момента передачи вещей)
Консенсуальный договор  
(вступает в силу с
момента достижения
сторонами соглашения о
передаче вещей)
Возмездность   
договора
Возмездный договор,    
если иное не
предусмотрено законом
или договором
Возмездный договор      
Условия о      
количестве,
качестве,
ассортименте и
других
параметрах
вещей
Определяются договором 
вещного займа
Определяются правилами о
договоре купли-продажи
товаров, если иное не
предусмотрено договором
товарного кредита

Для формирования в бухгалтерском учете синтетической и аналитической информации о долговых обязательствах по вещным займам и товарным кредитам должнику надлежит использовать те же счета, что и при учете финансовых долговых обязательств.

Долговые обязательства по вещным займам и товарным кредитам согласно п. 3 ПБУ 15/01 принимаются к бухгалтерскому учету в стоимостной оценке полученных вещей, предусмотренной договором.

Поскольку передача вещей должнику на условиях вещного займа или товарного кредита сопряжена с переходом права собственности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указанные операции обуславливают появление оборота от реализации, а следовательно, подлежат обложению НДС. Налоговая база определяется как договорная стоимость передаваемых вещей при условии, если цена на них не отличается от рыночной цены более чем на 20%.

Таким образом, должник на дату получения вещей от кредитора сделает записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.,

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам"

получен вещный заем (товарный кредит) (на договорную стоимость вещей без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по материально-производственным запасам",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам"

отражен НДС, приходящийся на полученные ценности.

С 1 января 2006 г. для зачета (налогового вычета) суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) исключена необходимость их оплаты. Поэтому необходимо выполнить только три условия (ст. ст. 171 и 172 НК РФ):

Выполнив перечисленные условия, должник сделает следующую запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "НДС по материально-производственным запасам"

принята к зачету сумма НДС, относящегося к полученным ценностям.

Заимствование вещей нередко носит целевой характер. В связи с этим должник обязан обеспечить возможность осуществления кредитором контроля целевого использования вещного займа и товарного кредита (п. 1 ст. 814 ГК РФ). Невыполнение этого условия дает право кредитору потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если договор не предусматривает иное.

Когда привлечение вещного займа и товарного кредита сопровождается предоставлением должником либо третьим лицом каких-либо гарантий, для обобщения информации о наличии и движении выданных обеспечений необходимо открыть забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Их оценка производится в таком же порядке, как и при привлечении денежного займа и кредита.

В связи с тем что к договору товарного кредита применяются правила о банковском кредите, заемщик должен уплатить своему кредитору проценты. При вещном займе это обязанность сохраняется, если заем не будет признан беспроцентным.

Вовлекая в оборот имущество на условиях возмездности, начисление и уплата заемщиком процентов за пользование заемными вещами должны производиться в соответствии с порядком, установленным в договоре. При отсутствии специальных указаний проценты рассчитываются ежемесячно исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Во всех случаях сумму рассчитанных процентов следует признавать в бухгалтерском учете как операционный расход, отражая записью:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам"

начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными вещами.

Проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периоды, за которые производится расчет процента, подлежат отнесению кредитором на увеличение своей налоговой базы по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Несмотря на это, должник не вправе выделять данный налог из суммы долговых обязательств по начисленным процентам и использовать его в качестве налогового вычета.

По согласованию сторон уплата процентов может производиться в денежной либо натуральной форме. Во втором случае порядок учета отчуждения передаваемого кредитору имущества будет таким же, как и при отражении операций по возврату вещных займов и товарных кредитов.

В случае нецелевого использования привлеченного имущества начисление процентов производится не по день фактического пользования этим имуществом, а до срока его возврата, указанного в договоре.

Погашая долговые обязательства, должник к установленному сроку возвращает кредитору не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. С этой целью ему может понадобиться приобрести их на стороне.

Возврат вещей обуславливает переход права собственности на них к кредитору, однако доходов и расходов у должника от этих операций в бухгалтерском учете не возникает (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99). Аналогичным образом решается вопрос и в налоговом учете (ст. ст. 251 и 270 НК РФ).

Стоимость возвращаемых должником вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных от кредитора, поэтому полученную разницу надлежит признать в бухгалтерском учете как операционный доход или операционный расход.

Операции по возврату вещных займов и товарных кредитов признаются объектом обложения НДС. При этом налоговая база формируется исходя из договорной стоимости вещей и определяется на день их отгрузки (передачи) кредитору (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Таким образом, на дату возврата вещей произойдет погашение нефинансовых долговых обязательств, о чем в учете будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам",

К-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары" и др.

возвращен должником вещный заем/товарный кредит (на стоимость возвращенных вещей без НДС);

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"

начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости возвращенных вещей;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам" (91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы"),

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам и займам")

отражена положительная (отрицательная) разница между стоимостью полученных и возвращенных вещей.

Бухгалтерский учет и налогообложение долговых обязательств, обусловленных коммерческим кредитованием

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или определенных родовыми признаками других вещей, может предусматриваться предоставление коммерческого кредита.

Коммерческий кредит - разновидность долговых обязательств, обусловленных несовпадением во времени исполнения сторонами своих обязанностей по заключенному договору. Он может быть предоставлен покупателем продавцу в виде аванса или предварительной оплаты товаров либо, наоборот, продавцом покупателю в виде отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг).

В отличие от банковского кредита и займа коммерческое кредитование не является самостоятельной заемной сделкой, а производится по основному договору (поставки, подряда, на выполнение НИОКР и др.), выступая одним из условий его исполнения. Вместе с тем к коммерческому кредиту следует применять правила о кредите, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Отличительные особенности коммерческого кредита представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные различия между коммерческим, товарным и банковским кредитом

    База    
сравнения
                     Тип сделки                    
   Коммерческий  
кредит
 Товарный кредит
   Банковский   
кредит
Статус      
кредитора
Любое юридическое
или физическое
лицо
Любое           
юридическое или
физическое лицо
Банк или иная   
кредитная
организация,
имеющая лицензию
ЦБ РФ
Тип сделки  
Условие о        
коммерческом
кредите
содержится в
базовом договоре
Самостоятельная 
сделка
Самостоятельная 
сделка
Способ      
формирования
долговых
обязательств
Кредитование в   
форме аванса,
предварительной
оплаты, просрочки
и рассрочки
платежа
Предоставление  
взаймы вещей,
определенных
родовыми
признаками
Предоставление  
взаймы денежных
средств
Возмездность
сделки
Безвозмездная    
сделка, если иное
не предусмотрено
в основном
договоре
Возмездный      
договор
Возмездный      
договор

Долговые обязательства, обусловленные получением предварительной оплаты (аванса). Согласно п. 1 ст. 487 ГК РФ предварительная оплата квалифицируется как полная или частичная оплата покупателем товаров до их передачи продавцом в срок, установленный договором. Определение аванса в ГК РФ отсутствует. Вместе с тем авансом принято считать денежную сумму, уплачиваемую должником вперед в счет исполнения денежного обязательства и не носящую обеспечительного характера, как, например, при задатке.

Сравнение обеих форм коммерческого кредита не позволяет выделить каких-либо существенных различий между ними. Если условие о предварительной оплате указывает на необходимость первоочередности возникновения денежного долгового обязательства, то условие об авансе - на отсутствие его обеспечительного характера.

Для формирования обобщенной информации о долговых обязательствах, обусловленных получением авансов и предварительной оплаты, необходимо использовать счета учета расчетов по основному договору (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.), предварительно открыв к ним отдельные субсчета, например "Расчеты по авансам полученным", "Расчеты по процентам" и "Расчеты по штрафным санкциям". Аналитический учет организуется по каждой сумме предварительной оплаты и авансу.

Таким образом, продавец на дату поступления от покупателя денежных средств сделает запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным" и др.

получена от покупателя предварительная оплата (аванс).

Суммы предварительной оплаты и авансов облагаются НДС с применением расчетных ставок 18% х 100% : 118% и 10% х 100% : 110%. С 1 января 2006 г. это правило не распространяется на суммы предварительной оплаты и авансов, полученные в счет:

  1. предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% (п. 9 ст. 154 НК РФ);
  2. предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 мес., по Перечню, установленному Правительством РФ (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Во втором случае организация вправе претендовать на освобождение от НДС при условии ведения раздельного учета товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией контракта с покупателем (копии контракта) и документа соответствующего федерального органа исполнительной власти (Министерства промышленности и энергетики России), подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

Начисление НДС с сумм предварительной оплаты и авансов отражается учетной записью:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным" и др.,

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"

начислена задолженность бюджету по НДС.

Поскольку к коммерческому кредиту применяются общие нормы, регулирующие кредитный договор, осуществление предварительной оплаты и предоставление аванса должно производиться на возмездной основе при условии, если это прямо предусмотрено основным договором. В случае, когда основным договором не установлен конкретный размер процентов, покупатель вправе требовать от продавца уплаты процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Проценты по коммерческому кредиту начисляются со дня получения поставщиком предварительной оплаты (аванса) до дня исполнения им перед своим контрагентом встречного обязательства - поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг. В бухгалтерском учете они признаются в составе операционных расходов с одновременным увеличением долговых обязательств, о чем делается следующая запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по процентам" и др.

начислена задолженность кредитору по процентам за пользование коммерческим кредитом.

Уплата процентов производится в согласованном сторонами порядке.

Доходы в виде процентов по коммерческому кредиту покупатель (плательщик) в полной сумме относит на увеличение своей налоговой базы по НДС. Однако продавец не вправе выделять данный налог из суммы долговых обязательств по начисленным процентам и использовать его в качестве налогового вычета.

Погашение долговых обязательств перед контрагентом по предварительной оплате (авансам) происходит на дату исполнения продавцом встречного обязательства - отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, если иной порядок перехода права собственности не предусмотрен договором. Одновременно продавец должен произвести налоговый вычет НДС, исчисленного с суммы полученной предварительной оплаты или аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом делаются записи:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным" и др.

произведен зачет НДС, удержанного ранее с суммы полученной предварительной оплаты (аванса);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты по авансам полученным" и др.,

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

отгружена продукция (товары) покупателю (выполнены работы, оказаны услуги);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и др.

списана производственная себестоимость (покупная стоимость) отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции (товарам), выполненным работам, оказанным услугам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по НДС"

начислена задолженность бюджету по НДС со стоимости отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки"),



К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90 "Продажи", субсч. "Прибыль/убыток от продаж")

отражен финансовый результат (прибыль/убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В случае правомерного отказа покупателя от товаров (работ, услуг), за которые была осуществлена предварительная оплата (перечислен аванс), при просрочке возврата полученной суммы кредита продавец обязан оплатить проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Долговые обязательства, обусловленные предоставлением отсрочки (рассрочки) оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). Отсрочка платежа - способ исполнения долговых обязательств, при котором погашение задолженности в полной сумме переносится на срок более поздний, чем предусмотрено договором. В свою очередь, рассрочкой платежа признается исполнение долговых обязательств не в полной их сумме, а по частям.

Рассматриваемые формы коммерческого кредита применимы только для тех договоров, где предусмотрены последующие расчеты за поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом стороны сделки, договорившись об отсрочке (рассрочке) платежей, должны указать срок, на который она предоставляется, - конкретную дату оплаты товаров (работ, услуг) либо период времени, по истечении которого должник обязан их оплатить.

В бухгалтерском учете долговые обязательства, обусловленные предоставлением кредитору отсрочки или рассрочки платежей, необходимо формировать на счетах, предназначенных для учета кредиторской задолженности по основному договору, - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Предварительно должник открывает к ним субсчета: "Расчеты по отсроченным платежам", "Расчеты по рассроченным платежам", "Расчеты по просроченным платежам", "Расчеты по процентам", "Расчеты по штрафным санкциям".

Признание долговых обязательств, обусловленных отсрочкой и рассрочкой платежей, может происходить одновременно с принятием к бухгалтерскому учету поступивших товаров, работ, услуг (если условие о коммерческом кредите предусмотрено в основном договоре) либо в процессе новации кредиторской задолженности (при замене первоначального обязательства на новое обязательство).



В первом случае на дату поступления (перехода к покупателю права собственности) от продавца товаров (работ, услуг) делаются записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по отсроченным платежам" ("Расчеты по рассроченным платежам") и др.

поступили товары от поставщика (приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги) (на договорную стоимость товаров, работ, услуг без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", субсч. "НДС по приобретенным работам и услугам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по отсроченным платежам" ("Расчеты по рассроченным платежам") и др.

отражен НДС, относящийся к поступившим товарам (принятым к учету работам, услугам).

Новация предполагает замену первоначального обязательства, существовавшего между сторонами сделки, новым (кредитным) обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). Для ее осуществления необходимо, чтобы первоначальное и новое обязательства были действительными. Если в силу каких-либо причин первоначальное обязательство считается недействительным, то таким же будет и новое обязательство. При недействительности только нового обязательства новация признается несостоявшейся и стороны остаются связанными первоначальным обязательством.



Факт прекращения договорных обязательств рассматриваемым способом следует оформлять двухсторонним документом - соглашением о новации, форма которого должна подчиняться требованиям, в соответствии с которыми заключался основной договор. Если последний, к примеру, был заключен в нотариальной форме, то и соглашение о новации также подлежит нотариальному удостоверению.

Таким образом, при поступлении товаров (принятию к учету работ или услуг) должник (покупатель, заказчик и т.п.) сделает записи:

Д-т сч. 10 "Материалы", 41 "Товары", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

поступили товары от поставщика, приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги (на договорную стоимость товаров, работ, услуг без НДС);

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", субсч. "НДС по приобретенным работам и услугам",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"



отражен НДС, относящийся к поступившим товарам (принятым к учету работам, услугам).

В данном случае признание в учете долговых обязательств, обусловленных отсрочкой (рассрочкой) платежей, произойдет на дату вступления в силу соглашения о новации, о чем следует сделать запись:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по отсроченным платежам" ("Расчеты по рассроченным платежам") и др.

отражено прекращение первоначального долгового обязательства новацией.

Независимо от способа оформления предоставляемой кредитором отсрочки (рассрочки) платежей с 1 января 2006 г. сумма "входного" НДС возмещается из бюджета по единым правилам: на дату поступления товаров (принятия к учету работ, услуг) при условии выполнения к этому моменту остальных требований налогового вычета (наличия счета-фактуры поставщика, а также предназначения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС).

Если условиями первоначального договора или соглашения о новации предусмотрено предоставление отсрочки (рассрочки) платежей на возмездной основе, то долговые обязательства необходимо увеличивать на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом. Их начисление и уплата подчиняются тем же правилам, что при привлечении денежных средств по договорам займа и кредита. Для целей бухгалтерского учета начисленные проценты должны признаваться как операционные расходы, поскольку включение их в состав долговых обязательств производится после принятия к учету поступивших товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Долговые обязательства, обусловленные предоставлением отсрочки или рассрочки платежа, снимаются с учета на дату уплаты денежных средств, о чем делается запись:



Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Расчеты по отсроченным платежам" ("Расчеты по рассроченным платежам"), "Расчеты по процентам" и др.,

К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса"

погашен коммерческий кредит (уплачены проценты по коммерческому кредиту).

Операции по привлечению и возврату коммерческих кредитов не приводят к образованию доходов и расходов, а следовательно, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 и пп. 12 ст. 270 НК РФ).

В.Н.Жуков

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес образования