Мудрый Экономист

Убыток от производства и прибыль от ценных бумаг

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 2

Сразу опишем ситуацию. За отчетный период предприятие получило убыток от основной деятельности и прибыль от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Но величина убытка превышает сумму прибыли предприятия. Возникает ли в данном случае налоговая база для исчисления налога на прибыль? Как при этом бухгалтеру заполнить налоговую декларацию?

Рассчитываем налоговую базу

По операциям с ценными бумагами установлен особый порядок учета прибыли и убытков, который прописан в ст. 280 Налогового кодекса РФ. Так, получив убыток от операций с ценными бумагами, организация вправе уменьшить на его сумму налоговую базу по операциям с ценными бумагами, но только той же категории.

К примеру, доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. И наоборот. Это закреплено в п. 10 ст. 280 Налогового кодекса РФ.

Поскольку налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитывается отдельно, то в случае наличия убытка от таких операций в расчет налогооблагаемой прибыли включается ноль.

В то же время Налоговый кодекс РФ не ввел ограничений в части покрытия убытков, полученных по основной деятельности, за счет прибыли по ценным бумагам.

Поэтому, если по операциям с ценными бумагами организация получила прибыль, а по основной деятельности - убыток, показатели суммируются, поскольку облагаются по одной ставке. Такой же вывод сделан в Письме Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-03-04/1/22.

А поскольку в данном случае убыток от основной деятельности превышает прибыль от продажи ценных бумаг, налоговая база будет равна нулю.

Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

За I квартал 2006 г. производственная фирма ООО "Мажор" получила убыток от основной деятельности (производства мягких игрушек) в размере 780 000 руб.

За этот же период ООО "Мажор" получило прибыль от продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 687 900 руб.

687 900 руб. < 780 000 руб.

Иначе говоря, полученная прибыль меньше величины убытка, поэтому налоговая база по налогу на прибыль ООО "Мажор" за I квартал 2006 г. будет равна нулю.

Заполняем налоговую декларацию

В декларации по налогу на прибыль убыток от основной деятельности будет отражаться по строке 060 "Итого прибыль (убыток)" и по строке 100 "Налоговая база" листа 02 декларации.

Прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, будет показана по строке 100 "Налоговая база" листа 05 декларации.

По строке 120 "Налоговая база для исчисления налога" листа 02 налоговой декларации будет стоять сумма строки 100 листа 02 и строки 100 листа 05.

В налоговой декларации ООО "Мажор" за I квартал 2006 г. будет отражено:

Примечание. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н.

И.А.Елина

Главный бухгалтер

ОАО "АСТ Гоф"