Мудрый Экономист

Когда организация должна исчислить НДФЛ с экономии на процентах по займу, выданному работнику

"Главная книга", 2006, N 6

Организация, предоставившая заем физическому лицу, должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах только в том случае, если она приняла от этого физического лица нотариально заверенную доверенность на исчисление НДФЛ, удержание его и перечисление в бюджет (организация выступает в качестве уполномоченного представителя физического лица) <1>.

Определение налоговой базы производится организацией - уполномоченным представителем в день уплаты физическим лицом процентов по займу либо возврата суммы займа, но не реже, чем один раз в календарный год <2>, то есть если в течение года выплата процентов по заемным средствам договором не предусмотрена или заем беспроцентный, то налоговая база по НДФЛ определяется по итогам года в целом.

Налоговая база рассчитывается по заемным средствам:

(->) выраженным в рублях <3>:

------------------¬   ------------------¬   ------------------¬
¦ Сумма заемных ¦ ¦ 3/4 x Ставка ¦ ¦ Количество дней ¦
¦ средств, ¦ ¦рефинансирования,¦ ¦ нахождения ¦
¦ находящаяся в ¦ ¦ действующая на ¦ ¦ заемных средств ¦
¦ пользовании ¦ ¦ дату получения ¦ ¦ в пользовании ¦ 365
¦налогоплательщика¦ x ¦заемных средств -¦ x ¦налогоплательщика¦ / или
¦ в течение ¦ ¦ Годовая ¦ ¦ ¦ 366 дн.
¦ соответствующего¦ ¦процентная ставка¦ ¦ ¦
¦ количества дней ¦ ¦по договору займа¦ ¦ ¦
¦ в году ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------ L------------------ L------------------

(->) выраженным в иностранной валюте (выданным в рублях) <4>:

------------------¬   ------------------¬   ------------------¬
¦ Сумма заемных ¦ ¦ 9% - Годовая ¦ ¦ Количество дней ¦
¦ средств, ¦ ¦процентная ставка¦ ¦ нахождения ¦
¦ находящаяся в ¦ ¦по договору займа¦ ¦ заемных средств ¦ 365
¦ пользовании ¦ x ¦ ¦ x ¦ в пользовании ¦ / или
¦налогоплательщика¦ ¦ ¦ ¦налогоплательщика¦ 366 дн.
¦ в течение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующего¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ количества дней ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ в году ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------ L------------------ L------------------

НДФЛ, удерживаемый с дохода физического лица, рассчитывается так <5>:

---------------¬
¦Налоговая база¦ x 35%.
L---------------

Перечисление в бюджет по месту жительства физического лица НДФЛ, исчисленного по итогам года в целом по доходам физического лица в виде материальной выгоды, организация - уполномоченный представитель осуществляет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом, в котором получен доход <6>.

Если доверенность организации не выдавалась, то исчисление и перечисление в бюджет НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды производится физическим лицом самостоятельно <7>.

<1> Пункты 1, 3 ст. 29, п. 2 ст. 212 НК РФ.
<2> Пункт 2 ст. 212, ст. 216, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.
<3> Подпункт 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.
<4> Подпункт 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, п. 1 ст. 317, п. 1 ст. 140 ГК.
<5> Пункт 1 ст. 225, п. 2 ст. 224 НК РФ.
<6> Пункт 3 ст. 225, п. 4 ст. 228 НК РФ.
<7> Пункт 2 ст. 212 НК РФ.

Е.М.Филимонова

Аудитор