Мудрый Экономист

"Упрощенка" турагентам невыгодна

"Главная книга", 2006, N 6

27 января 2006 г.

Турагентам, работающим по "упрощенке", Минфин России очередной раз напомнил <1>, что стоимость путевок, приобретенных у туроператоров для перепродажи, не может быть учтена турагентами в составе расходов для целей налогообложения. По мнению Минфина, для целей налогообложения путевки не являются товаром <2>.

А вот дополнительные затраты на оплату услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных программ (когда они не включаются в стоимость туристической путевки туроператором) в расходы можно включить <1>. Такие услуги носят производственный характер, относятся к материальным расходам <3> и могут уменьшить налоговую базу по единому налогу у турагента <4>. Однако понятно, что стоимость таких дополнительных услуг значительно меньше стоимости самой путевки. Поэтому радости от подобных разъяснений немного.

Отметим, что и раньше Минфин прямо указывал на то, что в расходы стоимость путевок не включается, а вот выручка от реализации этих путевок полностью должна учитываться в составе доходов турагента-"упрощенца" <5>. Налоговики также разделяют мнение Минфина и не разрешают турагентам-"упрощенцам" списывать в расходы стоимость путевок <6>.

Исключение составляет случай, когда турагент продает туристические путевки на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, заключенных с туроператорами. При этом в налоговую базу по единому налогу у турагента включается не вся выручка от продажи путевки, а только комиссионное (агентское) вознаграждение <7>.

Конечно, заключение посреднических договоров - хороший выход для турагентов-"упрощенцев". Однако большинство туроператоров предпочитают заключать с турагентами все-таки не посреднические договоры, а договоры купли-продажи.

В итоге турагенты, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, должны включать в налоговую базу всю выручку, полученную от отдыхающих. Средняя наценка у турагентов составляет 10 - 20% от стоимости тура. В итоге получается, что турагенты должны работать только на бюджет либо вообще себе в убыток, отдавая в казну всю свою прибыль, да еще и приплачивая из собственного кармана.

Что же делать турагентам, которые перешли на "упрощенку"? Выходов несколько. Первый - выбрать в качестве объекта налогообложения доходы и платить с выручки 6%. Второй - вернуться на общий режим налогообложения. Но это связано с трудностями расчета других налогов: НДС, налога на прибыль и т.д. И третий вариант (наиболее легкий и не требующий никаких дополнительных действий) - большую часть выручки проводить "вчерную", а в официальном налоговом учете показывать лишь небольшую ее часть. В таком случае можно и заплатить со всей "белой" выручки 15% единого налога.

Очевидно, выпуская подобные официальные разъяснения, Минфин, сам того не желая, подталкивает турагентства к выбору третьего варианта.

<1> Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20.
<2> Статья 38 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20.
<3> Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<4> Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
<5> Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-11-04/2/119.
<6> Письмо УФНС России по Московской области от 08.04.2005 N 22-19/4554; Письмо УМНС России по г. Москве от 25.09.2003 N 21-09/52784.
<7> Пункт 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.