Мудрый Экономист

Новые операции, не облагаемые НДС: переходный период

"Главная книга", 2006, N 6

17 февраля 2006 г.

С 1 января 2006 г. не подлежат обложению НДС операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов (безусловно, если налогоплательщик не изъявил желания отказаться от такого освобождения по операциям, перечисленным в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ <1>). В связи с этим налоговая служба выпустила разъяснения о том, как уплачивать налог тем организациям и предпринимателям, которые заключили договор купли-продажи до 1 января 2006 г., определили цену товаров с учетом НДС да еще и успели получить аванс в счет предстоящих поставок по такому договору <2>.

Во-первых, с полученного до 2006 г. аванса надо было уплатить в бюджет НДС, поскольку реализация указанных товаров облагалась НДС <3>.

Во-вторых, при отгрузке товаров начиная с 1 января 2006 г. со стоимости отгруженных товаров НДС не уплачивается. При этом уплаченный с аванса налог учитывается следующим образом в зависимости от развития ситуации.

  1. В договор купли-продажи до отгрузки товаров внесены изменения, согласно которым цена товаров уменьшена на сумму НДС. Соответственно, сумма налога с авансового платежа должна быть возвращена покупателю. Тогда сумма налога, уплаченная в бюджет при получении авансового платежа и возвращенная покупателю, может быть принята к вычету <4>. По мнению налоговых органов, налог должен приниматься к вычету в момент отгрузки этих товаров <2>. Однако Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что вычет может быть произведен после отражения в бухгалтерском учете операций по корректировке в связи с возвратом части аванса, но не позднее одного года с момента возврата аванса <5>.
  2. В договор купли-продажи до отгрузки товаров внесены изменения, согласно которым новая цена товаров без НДС соответствует ранее установленной цене товара с НДС (к примеру, было 118 руб. за единицу с учетом НДС 18%, а стало 118 руб. за единицу без НДС). Тогда, как считает налоговая служба, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении авансового платежа, к вычету не принимается.

Примечание

Налоговый кодекс РФ в качестве условия для принятия к вычету НДС, исчисленного с аванса, называет лишь отгрузку товаров <6>. Поэтому если прямо следовать нормам законодательства, то НДС с аванса может быть принят к вычету непосредственно после отгрузки товара в сумме, фактически уплаченной в бюджет. Однажды и Минфин России поддержал такую позицию <7>. Однако налоговые органы однозначно будут против такого вычета, поскольку и ранее в аналогичных ситуациях они требовали перерасчета с покупателем.

  1. В договор купли-продажи до отгрузки товаров изменения не внесены. Тогда при отгрузке товаров продавец должен исчислить со стоимости отгруженных товаров НДС и уплатить его в бюджет <8>. НДС, уплаченный в бюджет с аванса, можно будет принять к вычету на общих основаниях <6> (хотя налоговые органы об этом и умолчали).

А те организации и предприниматели, которые подали в налоговый орган до начала очередного налогового периода (и, соответственно, до отгрузки указанных выше товаров) заявление об отказе от освобождения от обложения НДС <9>, исчисляют НДС по ставке 18% со стоимости отгруженных товаров и уплачивают его в бюджет в обычном порядке <10>. Уплаченный с аванса НДС принимается к вычету в момент отгрузки товара <6>.

<1> Подпункт 24 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ.
<2> Письмо ФНС России от 17.02.2006 N ММ-6-03/182@.
<3> Подпункт 1 п. 1 ст. 162 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2006).
<4> Пункт 5 ст. 171 НК РФ.
<5> Пункт 4 ст. 172 НК РФ.
<6> Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.
<7> Письмо Минфина России от 08.12.2003 N 04-03-11/103.
<8> Пункт 14 ст. 167, п. 5 ст. 173 НК РФ.
<9> Пункт 5 ст. 149 НК РФ.
<10> Подпункт 1 п. 1, п. 14 ст. 167 НК РФ.