Мудрый Экономист

Переоценка основных средств при подготовке к отчетности

"Главбух", 2006, N 7

Если предприятие переоценивало основные средства на начало 2006 г., то сейчас нужно известить налоговиков о результатах. Переоценку объектов надо отразить в балансе за I квартал. При этом следует учесть изменения, которые были внесены в ПБУ 6/01 с 1 января.

Между тем данное Положение, даже будучи исправленным, не слишком хороший помощник для бухгалтера, занимающегося переоценкой имущества. Поэтому мы расскажем, как ее провести и оформить наилучшим образом, осветим спорные вопросы и, конечно, учтем последние нововведения.

Какие основные средства можно переоценить

Решив переоценить стоимость основных средств, вы должны учитывать два момента. Во-первых, в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 переоценивать можно только "группы однородных основных средств". Во-вторых, проведя переоценку один раз, вам придется делать это регулярно.

Однородные объекты основных средств. Какие основные средства являются однородными, в ПБУ 6/01 не уточняется. В Минфине России нам разъяснили, что фирма определяет группы таких объектов самостоятельно, прописав это в учетной политике. Например, можно выделить в отдельную группу компьютеры или офисную оргтехнику.

Регулярная переоценка. Переоценив группу основных средств один раз, фирма обрекает себя на регулярную переоценку. Таково требование того же п. 15 ПБУ 6/01. Но из этого правила есть исключение. В бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимость основного средства изменилась несущественно. Однако ПБУ 6/01 не уточняет, какие изменения считаются несущественными.

Поэтому мы обратились в департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. Сотрудники финансового ведомства рекомендуют применять уровень существенности, равный 5 процентам. То есть принцип такой же, как и при составлении бухгалтерской отчетности (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

Примечание. Комментирует Наталия Томило, советник государственной службы I класса:

Конечно, организации вовсе не обязательно устанавливать уровень существенности, равный 5 процентам. Если фирма хочет проводить переоценку как можно реже, то выгоднее прописать больший процент. Однако фирмы могут быть заинтересованы в более частой переоценке. В этом случае выгодно прописать 5-процентный уровень существенности или даже меньший.

В Минфине России убеждены, что переоценивать основные средства следует ежегодно - по состоянию на 1 января.

На наш взгляд, этот вывод не бесспорный. Дело в том, что в ПБУ 6/01 говорится, что переоценивать основные средства чаще одного раза в год не нужно, но там не указано, как часто надо проводить переоценку, чтобы она считалась регулярной. Поэтому фирма вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства. Например, в учетной политике можно прописать, что "Переоценка по основным средствам проводится на фирме не чаще одного раза в три года".

Пример 1. ЗАО "Фактор" в 2005 г. переоценивало автомобили и оргтехнику. Их суммарная восстановительная стоимость на 1 января 2005 г. составляла 5 430 000 и 780 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость автомобилей на 1 января 2006 г. равна 5 950 000 руб., а оргтехники - 740 000 руб. В учетной политике ЗАО "Фактор" прописан уровень существенности в размере 6 процентов. Бухгалтеру требуется посчитать, какие активы подлежат переоценке в 2006 г.

Автомобили. Рыночная стоимость автомобилей больше восстановительной на 520 000 руб. (5 950 000 - 5 430 000). Чтобы определить, является ли эта разница существенной, надо найти в восстановительной стоимости ее долю, которая будет равна 9,58 процента (520 000 руб. : 5 430 000 руб. x 100%). Это существенное отклонение рыночной стоимости автомобилей от балансовой, поэтому организация должна отразить результаты переоценки в бухучете.

Оргтехника. Отклонение рыночной стоимости от балансовой составляет 40 000 руб. (780 000 - 740 000), или 5,41 процента (40 000 руб. : 740 000 руб. x 100%). Так как это отклонение несущественно, результаты переоценки оргтехники можно не отражать в учете.

Какими документами оформить результаты переоценки

Чтобы провести переоценку, руководитель должен издать приказ. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому фирма разрабатывает ее самостоятельно. В приказе следует перечислить все основные средства, которые будут переоцениваться. Приказ можно составить по такой форме.

Образец

-----------------------------------------------------------------¬
¦ ОАО "Импорттрейд"¦
¦ Приказ ¦
¦ от 13 декабря 2005 г. N 68¦
¦ ¦
¦ Приказываю: ¦
¦ 1. Провести переоценку по состоянию на 1 января 2006 г.¦
¦следующих основных средств: ¦
¦ - компьютера Intel Celeron 2130MHz, инвентарный N 1045; ¦
¦ - принтера HP Lazerjet 1010, инвентарный N 1052; ¦
¦ - копировального аппарата Canon FC 108, инвентарный N 1067. ¦
¦ 2. При проведении переоценки использовать пересчет по¦
¦рыночным ценам на аналогичные основные средства. ¦
¦ 3. Для проведения переоценки назначить комиссию в следующем¦
¦составе: ¦
¦ - директор Завьялов А.Ф.; ¦
¦ - главный бухгалтер Калинина А.П.; ¦
¦ - главный инженер Веселов М.Н. ¦
¦ ¦
¦ Завьялов ¦
¦ Директор -------- /А.Ф. Завьялов/ ¦
L-----------------------------------------------------------------

Результаты переоценки надо отразить в специальной ведомости, которая также оформляется в произвольной форме. В ней следует указать:

На основании ведомости надо составить бухгалтерскую справку. Вот образец справки:

Образец

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Бухгалтерская справка-расчет результатов переоценки ¦
¦ основных средств ¦
¦ Утверждаю¦
¦ Завьялов ¦
¦ Директор -------- /А.Ф. Завьялов/¦
¦ ОАО "Импорттрейд" ¦
¦ ИНН 3404022147, КПП 340401001 ¦
¦ ¦
¦ Комиссией в составе директора Завьялова А.Ф., главного¦
¦бухгалтера Калининой А.П., главного инженера Веселова М.Н.¦
¦в соответствии с приказом от 13 декабря 2005 г. N 68 была¦
¦проведена переоценка основных средств по состоянию на 1 января¦
¦2006 г. Результаты переоценки приведены в ведомости N 1¦
¦от 1 января 2006 г. ¦
¦ В бухгалтерском учете данные по переоценке отражены¦
¦следующими записями: ¦
¦ Дебет 84 Кредит 01 ¦
¦ - 30 500 руб. - отражена сумма уценки первоначальной¦
¦стоимости основных средств; ¦
¦ Дебет 02 Кредит 84 ¦
¦ - 9687,5 руб. - отражено уменьшение начисленной амортизации.¦
¦ ¦
¦ Калинина ¦
¦ Главный бухгалтер -------- /Калинина А.П./ ¦
¦ 1 января 2006 г.¦
L-----------------------------------------------------------------

Методы переоценки

До 1 января 2006 г. в п. 15 ПБУ 6/01 было четко сказано, что переоценивать основные средства можно двумя способами - методом прямого пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации. В новой же редакции документа методы переоценки не названы вовсе. Давайте разберемся, что означает это изменение в ПБУ 6/01.

Метод прямого пересчета. Этот метод означает, что рыночная стоимость основного средства определяется исходя из любых документов - заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе. Это установлено п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. И хотя о методе прямого пересчета с 1 января в ПБУ 6/01 не упоминается, его можно применять, как и раньше.

Фирма самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика. Ведь если имущество подешевело, то фирма будет платить с него меньший налог на имущество. Поэтому проверяющие наверняка обратят внимание на то, насколько правомерно организация переоценила основное средство.

Метод индексации. Этот метод подразумевает, что организация корректирует стоимость основных средств на индексы инфляции. Разрабатывать такие индексы должен Росстат. Однако официально они не публикуются, на что указано, в частности, в Письме Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63. Поэтому метод индексации на практике не применяется.

Как отразить переоценку в бухгалтерском учете

Если стоимость основного средства увеличилась, результаты переоценки необходимо отразить на счете 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства". Если же в прошлые периоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки следует отразить на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма уценки отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если в предыдущие периоды была проведена дооценка этого объекта основных средств, то равную ей сумму уценки надо отразить на счете 83 "Добавочный капитал".

Кроме того, после переоценки основного средства надо скорректировать амортизацию, начисленную до 1 января того года, когда изменена стоимость основного средства. Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:

ДЕЛЬТА А = ВС : ПС x А - А,

где ДЕЛЬТА А - изменение начисленной амортизации; ВС - новая восстановительная стоимость объекта основных средств; ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств; А - начисленная амортизация по объекту основных средств.

Примечание. Результаты переоценки не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ)

Покажем, как отразить все эти операции в бухгалтерском учете.

Произведена дооценка объекта основных средств:

Дебет 01 Кредит 83

Дебет 83 Кредит 02

Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:

Дебет 01 Кредит 84

Дебет 84 Кредит 02

Произведена уценка объекта основных средств:

Дебет 84 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 84

Произведена уценка объекта основных средств, если ранее была отражена его дооценка:

Дебет 83 Кредит 01

Дебет 02 Кредит 83

Заметим, что, если увеличение стоимости актива в текущем году больше, чем его уценка в предыдущие периоды, надо поступить следующим образом. Величину дооценки, равную сумме предыдущей уценки, надо отразить на счете 84, а величина превышения отражается на счете 83. Изменение амортизации отражается на тех же счетах в соответствующей доле.

Аналогичным образом надо поступить с уценкой большей, чем величина дооценки в прошлые годы.

Пример 2. ООО "Офферт" в марте 2006 г. решило провести переоценку всех зданий, находящихся в собственности организации. На 31 декабря 2005 г. их балансовая стоимость составляла 7 450 000 руб. Амортизация к этому времени была начислена в размере 2 870 000 руб. По данным независимого оценщика, на 1 января 2006 г. рыночная стоимость этих зданий составила 8 300 000 руб.

В предыдущие два года ООО "Офферт" уже переоценивало эти здания, которые были уценены на 640 000 руб.

Итак, сумма дооценки составила 850 000 руб. (8 300 000 - 7 450 000). Из нее на счет нераспределенной прибыли будет отнесено 640 000 руб., а добавочный капитал будет увеличен на 210 000 руб. (850 000 - 640 000).

Начисленную амортизацию надо увеличить на 327 449,66 руб. (8 300 000 / 7 450 000 x 2 870 000 - 2 870 000). Причем за счет нераспределенной прибыли она будет увеличена на 246 550,33 руб. (640 000 : 850 000 x 327 449,66), а за счет добавочного капитала - на 80 899,33 руб. (327 449,66 - 246 550,33).

Поэтому бухгалтер ООО "Офферт" сделает следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 84

Дебет 01 Кредит 83

Дебет 84 Кредит 02

Дебет 83 Кредит 02

Когда выгодно проводить переоценку

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то это позволит сэкономить на налоге на имущество. Ведь объектом налогообложения является стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета. Очевидно, что уценка основного средства снизит сумму налога на имущество.

Но некоторым фирмам выгодно проводить переоценку и тогда, когда стоимость основных средств увеличивается. Это более актуально для крупных организаций. Ведь стоимость компании при этом также увеличивается. А значит, цифры отчетности станут более привлекательными для собственников и инвесторов.

Е.М.Второва

Ведущий аудитор

Консалтинговой компании "Косов и Партнеры"