Мудрый Экономист

Как платить налоги по комиссионным сделкам в 2006 году

"Главбух", 2006, N 7

Изменения, происшедшие в 2006 г. в расчете НДС и налога на прибыль, коснулись и посредников. Недавно ФНС России разъяснила в Письме N ММ-6-03/202@, как в 2006 г. платить НДС, если предоплату от покупателя получает комиссионер.

Однако одно нововведение, затронувшее посреднические сделки, чиновники пока официально не прокомментировали. Речь идет о новых правилах определения налоговой базы по НДС. Вот с этой проблемы и начнем.

Товар отгружен комиссионеру. Надо ли комитенту начислять НДС?

Напомним, что до 2006 г. п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ требовал начислять НДС лишь по тем отгруженным товарам, которые считаются реализованными (то есть переданными в собственность покупателю). Теперь ситуация изменилась.

Новая редакция п. 4 ст. 166 гласит: НДС начисляется по всем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходится на данный период. Согласно же новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ налоговую базу следует определять в момент отгрузки. Меняет ли это что-то для комитента? Давайте разберемся.

Комитент отгружает товар, который нужно продать, в адрес комиссионера. Формально это такая же отгрузка, как и в случае передачи товара от продавца покупателю. Однако начислять НДС в этом случае не нужно. Дело в том, что ст. 168 Налогового кодекса РФ требует предъявлять налог на добавленную стоимость покупателю. Комиссионер же по отношению к комитенту покупателем не является. Соответственно, и налог предъявлять комитент посреднику в момент отгрузки не должен.

Как мы уже сказали, официальных разъяснений по этому вопросу пока нет. Но специалисты из Минфина России согласны с нашей точкой зрения. Чиновник из Минфина сообщил, что комитент должен начислить НДС, когда комиссионер отгрузит товар покупателю. Эту дату комитент узнает из отчета комиссионера.

Примечание. При отгрузке товаров в адрес комиссионера НДС не начисляется

Цибизова Ольга Федоровна, начальник отдела косвенных налогов Минфина России

Налогообложение предоплаты

НДС облагается оплата, полученная в счет предстоящей отгрузки. Но при этом Налоговый кодекс РФ не уточняет, надо ли платить НДС, если предоплата поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера.

Предоплата у комитента

ФНС России в Письме от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202@ заявила, что комитент должен начислять налог на добавленную стоимость с предоплат, полученных комиссионером от покупателей. Ведь в Налоговом кодексе не уточнено, что НДС облагаются только предоплаты, поступившие непосредственно собственнику товаров. Деньги же, полученные комиссионером, принадлежат комитенту. Это следует из ст. 999 Гражданского кодекса РФ.

Понятно, что комитент сможет выполнить требование чиновников только в том случае, если комиссионер своевременно известит его о полученной предоплате. Напомним, что ст. 316 Налогового кодекса РФ обязывает комиссионера в течение трех дней с момента окончания отчетного периода по налогу на прибыль проинформировать комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Извещать же комитента о поступлении предоплаты в целях исчисления НДС законодательство не требует. Поэтому такое требование стоит прописать в договоре. Скажем, там можно указать, что комиссионер обязан извещать комитента о поступлении оплаты за товар в течение первых трех дней следующего месяца.

Пример 1. ООО "Клен" (комитент) поручило ООО "Тополь" (комиссионер) продать партию товаров за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Учетная стоимость товара - 800 000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 106 200 руб. (в том числе НДС - 16 200 руб.).

Товар был отгружен в адрес ООО "Тополь" 31 марта 2006 г. В этот же день на расчетный счет ООО "Тополь" поступила предоплата от покупателя - 1 180 000 руб. ООО "Тополь" известило об этом комитента, представив отчет. Отгрузка товара в адрес покупателя произошла 3 апреля 2006 г. А 4 апреля ООО "Тополь" перечислило на расчетный счет ООО "Клен" вырученные от продажи товара деньги за вычетом своего вознаграждения.

Бухгалтер ООО "Клен" сделал в учете такие проводки.

31 марта 2006 г.:

Дебет 45 Кредит 41

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

Дебет 76 субсчет "НДС, исчисленный с предоплат"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

3 апреля 2006 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями по договору комиссии"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "НДС, исчисленный с предоплат"

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями по договору комиссии"

4 апреля 2006 г.:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

Предоплата у комиссионера

Обычно часть суммы, поступившей в качестве предоплаты на расчетный счет или в кассу комиссионера, приходится на его вознаграждение. Должен ли комиссионер начислить НДС с предоплаты за свои услуги?

На наш взгляд, ответ зависит от условий договора. Допустим, там сказано, что комиссионер имеет право удержать свое вознаграждение из денег, принадлежащих комитенту, еще до того, как отгрузит товар покупателю. В таком случае комиссионер действительно получает свою выручку авансом и должен заплатить НДС.

Пример 2. Используем условия примера 1.

В договоре между ООО "Клен" и ООО "Тополь" сказано, что комиссионер может удержать аванс по своему вознаграждению из денег, полученных от покупателя еще до отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете ООО "Тополь" сделаны такие проводки.

31 марта 2006 г.:

Дебет 004

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателями"

Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателями"

Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом"

Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

Дебет 76 субсчет "НДС, исчисленный с предоплат"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

3 апреля 2006 г.:

Кредит 004

Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 76 субсчет "НДС, исчисленный с предоплат"

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с комитентом"

4 апреля 2006 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

Но возможен и другой вариант. Комиссионеру не придется платить налог с предоплаты, если указать в договоре, что услуга считается оказанной только после утверждения отчета комитентом. В такой ситуации у комиссионера до момента отгрузки налоговой базы по НДС не возникает. Ведь все полученные им деньги принадлежат комитенту. А значит, никакой предоплаты по вознаграждению нет. Однако не раз случалось, что налоговики вменяли комиссионеру в обязанность начислить НДС с аванса независимо от условий посреднической сделки. Если вы столкнетесь с подобной проблемой, с инспекторами придется спорить в суде. Как правило, в таких спорах судьи поддерживают налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2004 г. N А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1).

С.В.Чучков

Главный бухгалтер

ООО Procter and Gamble