Мудрый Экономист

Составляем баланс с учетом нововведений

"Главбух", 2006, N 7

По общему правилу квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней после окончания отчетного квартала. Но в этом году 30 апреля - воскресенье, а 1 мая - праздничный день. Поэтому крайний срок, когда нужно представить квартальный баланс, - 2 мая.

По традиции информацию о том, как заполнить каждую строку баланса, вы найдете в сводных таблицах. Основное же внимание мы уделим тому, как учесть при составлении отчетности нововведения 2006 г., проанализируем наиболее интересные письма чиновников, обнародованные в этом году. Кроме того, мы сравним, как те или иные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и как их выгоднее учитывать.

Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы"

-----------------T----------T------------------------------------¬
¦ Строка баланса ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L----------------+----------+-------------------------------------
Нематериальные 110 Разница между дебетовым сальдо счета
активы 04 и кредитовым сальдо счета 05
(либо сальдо счета 04, если
амортизация по нематериальным
активам отражается также на счете
04)
------------------------------------------------------------------
Основные 120 Разница между дебетовым остатком
средства счета 01 и кредитовым остатком счета
02 (в расчет не берется субсчет
"Амортизация по имуществу,
предоставляемому другим организациям
во временное пользование").
Об изменениях в порядке списания
основных средств, начисления по ним
амортизации, а также в учете земли
читайте на с. 23 - 24
------------------------------------------------------------------
Незавершенное 130 Остатки по счетам 07, 08
строительство
------------------------------------------------------------------
Доходные 135 Сальдо счета 03 за минусом сальдо
вложения в субсчета "Амортизация по имуществу,
материальные предоставляемому другим организациям
ценности во временное пользование" счета 02.
Остаток по счету 03 теперь нужно
учитывать при расчете налога на
имущество. Подробнее - на с. 25
------------------------------------------------------------------
Долгосрочные 140 Сальдо счета 58 по долгосрочным
финансовые финансовым вложениям за минусом
вложения сальдо счета 59 в части созданных
по ним резервов
------------------------------------------------------------------
Отложенные 145 Сальдо счета 09
налоговые
активы
------------------------------------------------------------------
Прочие 150 Показатели, не указанные в
внеоборотные предыдущих строках раздела
активы "Внеоборотные активы"
Бухгалтерского баланса
------------------------------------------------------------------
Итого 190 Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140,
по разд. I 145 и 150
------------------------------------------------------------------

Основные средства (строка 120)

Новый порядок списания. С 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20 000 руб. включительно. Это позволяют сделать поправки, внесенные в п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". Следовательно, с 1 января 2006 г. оформлять документы, которые обычно выписываются при покупке основных средств, не нужно.

До этого лимит стоимости основных средств составлял 10 000 руб. И независимо от стоимости активы принимались к учету в соответствии с формами первичных документов по учету основных средств.

Примечание. Формы документов, которые заполняются при купле-продаже основных средств, приведены в Постановлении Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Отметим, что в налоговом учете предельная стоимость для единовременного списания основных средств осталась прежней - 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А это ведет к новым расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако использование лимита позволит хоть и немного, но сэкономить на налоге на имущество. Поэтому здесь важно оценить, что выгоднее для фирмы - сократить документооборот или снизить налоговые платежи.

Изменения в начислении амортизации. С 1 января 2006 г. в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Правда, в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, было сказано, что малые предприятия могут применять коэффициент ускорения, равный 2. А по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3.

Произошли изменения и в начислении амортизации в налоговом учете. Теперь ст. 259 Налогового кодекса РФ разрешает при покупке основных средств сразу же относить на расходы до 10 процентов их стоимости. С одной стороны, это позволяет увеличить расходы и снизить текущий налог на прибыль, с другой - приводит к расхождениям в бухгалтерском и налоговом учете.

Расходы на покупку земли. Земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском (п. 17 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств. Таким образом, переносить его стоимость на расходы через амортизационные отчисления нельзя. Поэтому в бухгалтерском учете земля числится на счете 01 "Основные средства" по своей первоначальной стоимости, и расходы на ее покупку на себестоимость не влияют.

Точно так же, по мнению Минфина России, обстоит дело и в налоговом учете. Как сказано в Письме этого ведомства от 28 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/461, ни Налоговый кодекс РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию". Поэтому к расходам на покупку земельных участков пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, который говорит о том, что затраты на покупку неамортизируемого имущества полностью включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию, неприменим. И подобные затраты налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Такую логику чиновников вполне можно оспорить в суде. Но следует учитывать, что арбитражная практика противоречива. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 17 августа 2004 г. N А08-2355/04-21-16 судьи посчитали достаточным тот факт, что земельные участки приняты организацией на учет в составе основных средств на основании актов формы N ОС-1 "Акт приема-передачи основных средств", а сами земельные участки расположены под объектами недвижимости производственного характера. Аналогичный вывод содержится и в другом, более позднем, Постановлении ФАС Центрального округа - от 2 сентября 2005 г. N А36-482/2005.

Однако совсем недавно Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 14 марта 2006 г. N 14231/05 встал на сторону чиновников. И теперь доказать свою правоту фирмам будет очень сложно. Ведь федеральные арбитражные суды хоть и не обязаны следовать Постановлению ВАС РФ, но наверняка будут учитывать точку зрения своих вышестоящих коллег при принятии собственных решений.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость начиная с отчета за I квартал 2006 г. нужно учитывать при расчете налога на имущество (Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ этим налогом облагается имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств. При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

В налоговом учете такие основные средства, так же как и в бухучете, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Если, конечно, они отвечают необходимым критериям: срок их службы превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы"

-----------------T----------T------------------------------------¬
¦ Строка баланса ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L----------------+----------+-------------------------------------
Запасы 210 Сумма строк 211 - 217
------------------------------------------------------------------
в том числе: 211 Остаток по счету 10 плюс (минус)
сырье, материалы дебетовое (кредитовое) сальдо
и другие счета 16.
аналогичные В каких случаях расходы на покупку
ценности основных средств следует отражать
на счете 10, мы рассказали на с. 23
------------------------------------------------------------------
животные 212 Сальдо счета 11
на выращивании
и откорме
------------------------------------------------------------------
затраты в 213 Сумма остатков по счетам 20, 21,
незавершенном 23, 29, 44 и 46
производстве
------------------------------------------------------------------
готовая 214 Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом
продукция и сальдо счетов 14 и 42
товары для
перепродажи
------------------------------------------------------------------
товары 215 Сальдо счета 45
отгруженные
------------------------------------------------------------------
расходы будущих 216 Сальдо счета 97
периодов
------------------------------------------------------------------
прочие запасы 217 Стоимость материально-
и затраты производственных ценностей, которые
не вошли в предыдущие строки группы
статей "Запасы"
------------------------------------------------------------------
Налог на 220 Сальдо счета 19.
добавленную По каким правилам принимать
стоимость по к вычету НДС в 2006 г., читайте
приобретенным на с. 27 - 28
ценностям
------------------------------------------------------------------
Дебиторская 230 Сумма остатков по дебету счетов 62
задолженность и 76 субсчета "Расчеты производятся
(платежи по более чем через 12 месяцев" за
которой минусом кредитового сальдо счета 63
ожидаются более субсчет "Резервы по долгосрочным
чем через 12 долгам".
месяцев после Дебетовое сальдо счета 62 субсчет
отчетной даты) "Векселя полученные, сроком
предъявления более чем через 12
месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет
"Расчеты с дочерними (зависимыми)
обществами, которые производятся
более чем через 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 60 субсчет
"Расчеты по авансам, выданным на
срок больше года".
Дебетовое сальдо счета 73 субсчет
"Расчеты производятся более чем
через 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет
"Расчеты по претензиям, платежи по
которым ожидаются более чем через
12 месяцев"
------------------------------------------------------------------
в том числе 231 Дебетовое сальдо по счетам 62, 76
покупатели и (долгосрочные задолженности
заказчики покупателей и заказчиков) минус
остаток по субсчету счета 63, на
котором отражена сумма резерва по
таким задолженностям
------------------------------------------------------------------
Дебиторская 240 Сумма остатков по счетам 62 и 76
задолженность субсчета "Расчеты в течение 12
(платежи по месяцев" за минусом кредитового
которой сальдо счета 63 субсчет "Резервы
ожидаются в по краткосрочным долгам".
течение 12 Дебетовое сальдо счета 62 субсчет
месяцев после "Векселя полученные, сроком
отчетной даты) предъявления в течение 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет
"Расчеты с дочерними (зависимыми)
обществами в течение 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 75 субсчет
"Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал".
Дебетовое сальдо счета 60 субсчет
"Расчеты по авансам, выданным на
срок не более года".
Дебетовое сальдо счета 68 субсчет
"Задолженность налоговых органов,
погашение которой ожидается
в течение 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 73 субсчет
"Расчеты в течение 12 месяцев".
Дебетовое сальдо счета 76 субсчет
"Расчеты по претензиям, платежи
по которым ожидаются в течение
12 месяцев"
------------------------------------------------------------------
в том числе 241 Остатки по счетам 62, 76,
покупатели и на которых показаны краткосрочные
заказчики задолженности покупателей
и заказчиков, за минусом сальдо
субсчета счета 63, на котором
отражена сумма резерва по таким
задолженностям
------------------------------------------------------------------
Краткосрочные 250 Сальдо счета 58 по краткосрочным
финансовые финансовым вложениям за минусом
вложения сальдо счета 59 в части созданных
по ним резервов.
Остаток по счету 55 субсчет
"Депозитные счета" по депозитам
на срок не более года, если по ним
начисляют проценты
------------------------------------------------------------------
Денежные 260 Сумма остатков по счетам 50, 51,
средства 52, 55 (субсчета "Аккредитивы"
и "Чековые книжки", "Депозитные
счета", если по депозитным вкладам
не начисляют проценты), 57
------------------------------------------------------------------
Прочие 270 Показатели, не отраженные
оборотные в предыдущих строках раздела
активы "Оборотные активы" баланса
------------------------------------------------------------------
Итого 290 Сумма строк 210, 220, 230, 240,
по разд. II 250, 260 и 270
------------------------------------------------------------------
Баланс 300 Сумма строк 190 и 290
------------------------------------------------------------------

Запасы (строка 210)

По строке 210 отражаются расходы на приобретение материально-производственных запасов. И, как мы уже отмечали выше, с 1 января к таковым могут относиться активы стоимостью не более 20 000 руб. Затраты на покупку таких активов отражают на счете 10 "Материалы".

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220)

По этой строке баланса показываются суммы НДС, не принятые к вычету по состоянию на 1 апреля 2006 г. А как известно, с этого года, за исключением некоторых случаев, для вычета налога не требуется обязательно оплачивать приобретенные товары (работы, услуги). То есть для всех фирм для расчета налоговой базы предусмотрен только один метод - "по отгрузке". Но возникают некоторые переходные моменты.

Если в 2005 г. расчет НДС велся "по отгрузке". Как фирмам принять к вычету НДС по товарам, купленным, но не оплаченным на 1 января 2006 г., сказано в п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ. Если в 2005 г. налог исчислялся "по отгрузке", то его можно зачесть равными долями в течение января - июня 2006 г. То есть за I квартал 2006 г. вычету подлежит половина не оплаченного на 1 января НДС.

А если фирма оплатит "входной" налог раньше? О такой ситуации в Законе N 119-ФЗ ничего не сказано. Таким образом, формально следует, что даже в этом случае вычет надо производить равномерно в течение 6 месяцев, что, безусловно, несправедливо. Это признают и чиновники. Минфин России разъяснил, что фирмы, до 2006 г. начислявшие НДС "по отгрузке", вправе принимать к вычету налог по покупкам 2005-го и предыдущих годов по мере их оплаты (Письмо от 10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31). Аналогичное разъяснение чиновники дали и в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-04-11/288, отвечая на запрос нашего журнала. Подробнее об этом вы можете прочитать в журнале "Главбух", N 6, 2006 на страницах 48 - 50.

Вычет НДС при строительстве. Еще один переходный момент связан с правилами учета "входного" НДС при капстроительстве. Пункт 1 ст. 3 Закона N 119-ФЗ говорит о том, что НДС по услугам подрядчиков, отраженный на счете 19 до 1 января 2005 г., но не принятый к вычету до 2006 г., можно зачесть в тот момент, когда готовая постройка будет принята на учет.

А налог по подрядным работам, выполненным в 2005 г., надо принимать к вычету равномерно в течение 2006 г. Если же стройка завершится до окончания 2006 г., НДС, приходящийся на 2005 г., можно зачесть после того, как построенный объект примут к учету (п. 2 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Причем эти правила касаются только уплаченного налога. Такое изменение в Закон N 119-ФЗ внес другой Федеральный закон - от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ.

Если основное средство требует монтажа. НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда их отражают на счете 07. Начиная с 1 января никаких споров с инспекторами по этому вопросу возникнуть не должно. Положения п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 февраля 2006 г. N 28-ФЗ четко указывают, что вычет по оборудованию, учтенному на счете 07, возможен.

А вот ответ на вопрос, можно ли принять к вычету НДС, когда основное средство числится на счете 08, по-прежнему неясен и решать его скорее всего придется через суд. Но у предприятий появился лишний аргумент. Дело в том, что оборудование к установке при передаче в монтаж переводится со счета 07 на счет 08. А НДС по такому оборудованию к моменту его перевода на счет 08 уже принят к вычету. Соответственно, несправедливо отказывать в вычете по тем объектам, которые изначально учтены на счете 08.

Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

-------------------T----------T----------------------------------¬
¦ Строка баланса ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L------------------+----------+-----------------------------------
Уставный капитал 410 Сальдо счета 80
------------------------------------------------------------------
Собственные 411 Сальдо счета 81
акции,
выкупленные
у акционеров
------------------------------------------------------------------
Добавочный 420 Сальдо счета 83.
капитал Как отражать в учете переоценку
по новым правилам, мы рассказали
на с. 29
------------------------------------------------------------------
Резервный 430 Сумма строк 431 и 432
капитал
------------------------------------------------------------------
в том числе: 431 Сальдо субсчета счета 82,
резервы, на котором отражена сумма резерва,
образованные в созданного в соответствии
соответствии с с законодательством РФ
законодательством
------------------------------------------------------------------
резервы, 432 Сальдо субсчета счета 82,
образованные в где показан размер резерва,
соответствии образованного в соответствии
с учредительными с учредительными документами
документами
------------------------------------------------------------------
Нераспределенная 470 Сальдо счетов 84, 99
прибыль
(непокрытый
убыток)
------------------------------------------------------------------
Итого 490 Сумма строк 410, 420, 430, 470
по разд. III за минусом строки 411
------------------------------------------------------------------

Добавочный капитал (строка 420) и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

Переоценка основных средств. В конце года любая фирма может провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно прежде всего в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Дело в том, что результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за I квартал. При этом в годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год переоценка не отражается.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость каждого объекта основных средств. Раньше в ПБУ 6/01 было сказано, что для этого можно использовать два способа - индексации и прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Теперь прямого указания на этот счет в ПБУ 6/01 нет.

Впрочем, первый метод был неприменим на практике и раньше, а использовать рыночные цены при проведении переоценки никто не запрещает и сейчас.

При этом в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указаны источники информации, которые можно использовать при проведении переоценки основных средств.

Результатом переоценки может быть как увеличение, так и уменьшение стоимости основных средств.

Если в результате переоценки стоимость основных средств стала меньше, то сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражается по строке 470.

А сумма уценки, равная предыдущей дооценке, уменьшает добавочный капитал фирмы (счет 83).

Если в результате переоценки стоимость основных средств возросла, сумма увеличения относится на счет 83 "Добавочный капитал" и включается в показатель строки 420. При этом дооценку в сумме предыдущей уценки надо списать не на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Такое изменение внесено с нового года в ПБУ 6/01.

Обратите внимание: ни сумма уценки, ни сумма дооценки в налоговом учете не уменьшают и не увеличивают стоимость основных средств. Следовательно, в отличие от бухгалтерского учета не изменяются и суммы амортизации. Все это приводит к образованию постоянных разниц. Поэтому перед проведением переоценки следует оценить, насколько это выгодно для фирмы.

Подробнее о порядке проведения переоценки читайте на странице 82 этого номера журнала.

Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

-------------------T----------T----------------------------------¬
¦ Строка баланса ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L------------------+----------+-----------------------------------
Займы и кредиты 510 Остаток по счету 67, на котором
отражены задолженность по
долгосрочным кредитам и займам,
а также сумма процентов по ним
------------------------------------------------------------------
Отложенные 515 Сальдо счета 77
налоговые
обязательства
------------------------------------------------------------------
Прочие 520 Долгосрочные пассивы, которые
долгосрочные не были отражены по другим строкам
обязательства разд. IV "Долгосрочные
обязательства"
------------------------------------------------------------------
Итого 590 Сумма строк 510, 515 и 520
по разд. IV
------------------------------------------------------------------

Пассив баланса. Раздел V "Краткосрочные обязательства"

-------------------T----------T----------------------------------¬
¦ Строка баланса ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L------------------+----------+-----------------------------------
Займы и кредиты 610 Остаток по субсчетам счета 66,
на которых отражены задолженность
по краткосрочным кредитам и сумма
процентов по ним
------------------------------------------------------------------
Кредиторская 620 Сумма строк 621 - 625.
задолженность По каким ставкам в 2006 г.
рассчитывать ЕСН, выплачивать
социальные пособия, а также
о новых правилах начисления НДС
на стоимость строительно-монтажных
работ читайте на с. 31
------------------------------------------------------------------
в том числе: 621 Сумма сальдо субсчетов счетов 76
поставщики и и 60, на которых отражена
подрядчики задолженность перед поставщиками
и подрядчиками
------------------------------------------------------------------
задолженность 622 Кредитовый остаток счета 70
перед персоналом (за исключением субсчета "Расчеты
организации с работниками по выплате доходов
по акциям и долям")
------------------------------------------------------------------
задолженность 623 Кредитовый остаток по счету 69,
перед за исключением субсчета "Расчеты
государственными с федеральным бюджетом в части
внебюджетными ЕСН"
фондами
------------------------------------------------------------------
задолженность по 624 Кредитовый остаток по счету 68.
налогам и сборам Кредитовый остаток по счету 69
"Расчеты с федеральным бюджетом
в части ЕСН"
------------------------------------------------------------------
прочие кредиторы 625 Остаток субсчетов "Расчеты
по претензиям" и "Расчеты
по имущественному и личному
страхованию" счета 76 и сальдо
счета 71
------------------------------------------------------------------
Задолженность 630 Кредитовые остатки субсчета
перед участниками "Расчеты по выплате доходов"
(учредителями) по счета 75 и субсчета "Расчеты
выплате доходов с работниками по выплате доходов
по акциям и долям" счета 70
------------------------------------------------------------------
Доходы будущих 640 Остаток по счету 98
периодов
------------------------------------------------------------------
Резервы 650 Остаток по счету 96
предстоящих
расходов
------------------------------------------------------------------
Прочие 660 Краткосрочные обязательства,
краткосрочные которые нельзя отнести к другим
обязательства статьям раздела "Краткосрочные
обязательства"
------------------------------------------------------------------
Итого 690 Сумма строк 610, 620, 630, 640,
по разд. V 650 и 660
------------------------------------------------------------------
Баланс 700 Сумма строк 490, 590 и 690
------------------------------------------------------------------

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623) и задолженность по налогам и сборам (строка 624)

Новые суммы пособий. С этого года выросли некоторые суммы социальных пособий. Выплачивая их, фирма уменьшает свою задолженность в той части ЕСН, которая зачисляется в Фонд социального страхования РФ. Сумма такого долга включается в показатель строки 623.

Так, с 1 января 2006 г. заболевший сотрудник может рассчитывать на оплату больничного из расчета 15 000 руб. в месяц вместо 12 480 руб. Такой же максимум установлен и для пособий на время отпуска по беременности и родам.

Кроме того, с 1 января 2006 г. сотруднице, родившей ребенка, полагается единовременное пособие в размере 8000 руб., а не 6000 руб., как раньше. А пособие на время отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет теперь выросло с 500 до 700 руб. в месяц. Также с этого года ФСС РФ будет оплачивать путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря в размере 450 руб. в сутки вместо прежних 400 руб.

Примечание. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка установлен Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 178-ФЗ.

Новые ставки распределения ЕСН. Согласно Федеральному закону от 6 декабря N 158-ФЗ та часть ЕСН, которая зачисляется в ФСС РФ, для выплат до 280 000 руб. с начала 2006 г. уменьшена с 3,2 до 2,9 процента. А часть соцналога, подлежащая зачислению в ФФОМС, в свою очередь, увеличилась с 0,8 до 1,1 процента.

При этом применять новые ставки нужно начиная с выплат работникам, начисленных за периоды 2006 г. То есть при уплате соцналога, например, за декабрь прошлого года использовать нужно прежние ставки.

Напомним, что задолженность по той части ЕСН, которая зачисляется в федеральный бюджет, отражается по строке 624 баланса. А остальная часть долга по ЕСН - по строке 623.

НДС при строительстве для собственных нужд. По мнению чиновников, с 1 января 2006 г. налоговая база при строительно-монтажных работах - это полная стоимость всех строительных работ: и тех, что выполнены собственными силами, и тех, которые исполнены подрядчиками. Получается, что начислять НДС надо на всю сумму, накопленную на счете 08. Следовательно, перечислять в бюджет придется большую сумму налога, и возрастет общая налоговая задолженность фирмы, отражаемая по строке 624.

Впрочем, мнение Минфина России далеко не бесспорно. Новый порядок противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Но, к сожалению, доказывать это скорее всего придется в суде. Какие аргументы при этом можно предъявить, читайте в журнале "Главбух", N 5, 2006 на странице 34.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

--------------------T----------T---------------------------------¬
¦ Строка справки ¦Код строки¦ Как сформировать показатели ¦
¦ ¦ баланса ¦ для баланса ¦
L-------------------+----------+----------------------------------
Арендованные 910 Сальдо забалансового счета 001
основные средства
------------------------------------------------------------------
в том числе 911 Сальдо субсчетов забалансового
по лизингу счета 001, на которых отражена
стоимость основных средств,
полученных по договору лизинга
------------------------------------------------------------------
Товарно- 920 Сальдо забалансового счета 002
материальные
ценности, принятые
на ответственное
хранение
------------------------------------------------------------------
Товары, принятые 930 Сальдо забалансового счета 004
на комиссию
------------------------------------------------------------------
Списанная в убыток 940 Сальдо забалансового счета 007
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов
------------------------------------------------------------------
Обеспечения 950 Сальдо забалансового счета 008
обязательств
и платежей
полученные
------------------------------------------------------------------
Обеспечения 960 Сальдо забалансового счета 009
обязательств
и платежей
выданные
------------------------------------------------------------------
Износ жилищного 970 Сальдо субсчетов забалансового
фонда счета 010, где показана сумма
начисленного износа по объектам
жилого фонда.
С этого года понятия "износ
жилищного фонда" больше не
существует. Подробности - ниже
------------------------------------------------------------------
Износ объектов 980 Сальдо субсчетов забалансового
внешнего счета 010, на которых отражена
благоустройства величина износа объектов внешнего
и других благоустройства и других
аналогичных аналогичных объектов.
объектов По новым правилам вместо износа
с нового года нужно начислять
амортизацию. Как это делать,
читайте ниже
------------------------------------------------------------------
Нематериальные 990 Сальдо забалансового счета, где
активы, полученные учитывают нематериальные активы,
в пользование полученные в пользование
(например, 012)
------------------------------------------------------------------

Износ жилищного фонда (строка 970) и износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (строка 980)

До 1 января 2006 г. по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства справочно за балансом следовало показывать износ. Теперь согласно поправкам, внесенным в ПБУ 6/01, это имущество признано амортизируемым. Поэтому возникает вопрос: как быть с объектами, приобретенными или созданными до 2006 г., - продолжать начислять износ или амортизировать?

Положения ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не дают. Поэтому за консультацией мы обратились в департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. И как нам сообщили, по объектам, созданным или приобретенным до 2006 г., ничего менять не нужно, то есть следует продолжать начислять износ за балансом. Ведь поправки, внесенные в ПБУ 6/01, действуют только с 2006 г., а потому не должны распространяться на объекты, которые начали использоваться в прошлые периоды. Подробнее о порядке учета затрат на благоустройство территорий читайте в журнале "Главбух", N 5, 2006 на страницах 66 - 70.

Сумма износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства начисляется по правилам, установленным фирмой в учетной политике, и отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Именно показатели этого счета нужно использовать при заполнении строк 970 и 980 баланса.

А.Л.Ильина

Консультант-методолог

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

С.А.Шилкин

Эксперт журнала "Главбух"