Мудрый Экономист

Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость

"Аудиторские ведомости", 2006, N 4

В статье раскрываются цель и задачи аудита НДС, приводятся перечни основных нормативных документов, первичных документов организации, на основании которых производится данный вид аудита, процедур проверки, применяемых аудитором, а также виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате указанной проверки.

Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита НДС:

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Первичные документы организации: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), 19 "НДС по приобретенным ценностям", налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

Ниже приводятся основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие им аудиторские процедуры.

-----------------------------------------------------------------
Объекты проверки Аудиторские процедуры
-----------------------------------------------------------------
Положения учетной Тестирование учетной политики на
политики для целей соответствие нормам действующего
налогового учета законодательства. Необходимо обратить
внимание, что в 2006 г. налоговая база
определяется только по оплате
Налоговая база при Обзор налоговой учетной политики. Если в
реализации (передаче) 2005 г. налогоплательщик определял
товаров (работ, налоговую базу по оплате, то на основании
услуг) ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005
N 119-ФЗ по состоянию на 1 января 2006 г.
налогоплательщики обязаны провести
инвентаризацию дебиторской и кредиторской
задолженностей по состоянию на 31 декабря
2005 г. включительно. По результатам
инвентаризации определяются дебиторская
задолженность за реализованные, но
не оплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права, операции по
реализации (передаче) которых признаются
объектами налогообложения в соответствии с
гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность
за неоплаченные товары (работы, услуги),
имущественные права, принятые к учету до
1 января 2006 г., в составе которой
имеются суммы НДС, предъявленные к оплате
продавцами товаров (работ, услуг) и
имущественных прав и подлежащие налоговому
вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.
Далее по неоплаченной задолженности на
1 января 2006 г. налогоплательщики имеют
право включать в налоговую базу денежные
средства, поступившие до 1 января 2008 г.
в счет погашения задолженности
Операции, не Проверка на основании документов,
подлежащие подтверждающих существование операций, не
налогообложению подлежащих обложению НДС, их соответствие
критериям, указанным в ст. 149 НК РФ
Операции, местом Проверка на основании документов,
которых не является подтверждающих существование операций,
Российская местом которых не является территория
Федерация Российской Федерации, их соответствие
критериям, указанным в ст. ст. 147,
148 НК РФ. С 2006 г. расширен перечень
работ (услуг), оказываемых организациями,
деятельность которых может не
осуществляться на территории Российской
Федерации. В данном случае необходимо
учитывать место, указанное в учредительных
документах. В частности, в такой перечень
включены услуги по разработке программ для
ЭВМ и баз данных (программных средств и
информационных продуктов вычислительной
техники), их адаптации и модификации
Ведение раздельного Проверка ведения раздельного учета сумм
учета налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным
правам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций. Проверка
ведения раздельного учета сумм налога
налогоплательщиками, переведенными на
уплату единого налога на вмененный доход
для определенных видов деятельности
(ст. 170 НК РФ).
Применение Проверка на выборочной основе порядка
налоговой ставки 0% подтверждения права на получение
возмещения при налогообложении по ставке
0%, ведение раздельного учета сумм НДС,
уплаченных по товарам (работам, услугам),
использованным при производстве и
реализации товаров на внутреннем рынке и
на экспорт. Следует выяснить, по каким
причинам те или иные отгрузки не были
подтверждены и каким образом был
осуществлен пересчет при включении в
налоговую базу данных по курсу Банка
России на дату оплаты в соответствии с
п. 3 ст. 153 НК РФ
Соответствие данных Сверка данных, показанных в налоговых
деклараций, книг декларациях, книгах покупок и продаж и
покупок и продаж выяснение причины расхождений по наиболее
существенным суммам
Операции по Проверка на основании документов,
договорам подтверждающих существование указанных
поручения, комиссии операций (ст. 156 НК РФ), их соответствие
или агентским законодательству
договорам
Налоговая база, Проверка на основании документов,
исчисляемая подтверждающих существование указанных
налоговыми агентами операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие
законодательству
Вычеты по авансам Определение на основании бухгалтерских
записей, соответствует ли порядок
начисления и вычетов НДС по авансам
законодательству
Применение Проверка соответствия применения налоговых
налоговых вычетов вычетов по НДС порядку, указанному в
ст. 172 НК РФ. В частности, следует
проверить, как применяются вычеты по
строительно-монтажным работам, выполненным
для собственного потребления, по
приобретенным основным средствам и
произведенным капитальным вложениям, по
товарам, используемым для собственных
нужд. Далее проверить оформление
счетов-фактур
Заполнение Выборочная проверка своевременности уплаты
налоговой сумм в бюджет, предоставления расчетов по
декларации НДС в налоговые органы, заполнения форм
Исчисление суммы налоговых деклараций
налога, подлежащей
уплате в бюджет
Прочие аспекты Обсуждение того, как часто проходит
налоговая проверка по НДС. Необходимо
получить копии последних актов проверки,
проанализировать имеющиеся разногласия и
ведущиеся судебные разбирательства.
Указанный факт отразить в рабочих
документах
-----------------------------------------------------------------

Заключительный этап

На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

С.М.Бычкова

Д. э. н.,

профессор

Т.Ю.Фомина

Научный сотрудник

Санкт-Петербургский государственный

аграрный университет