Мудрый Экономист

Книгу учета доходов и расходов обновили

"Упрощенка", 2006, N 4

Изменения, внесенные в гл. 26.2 Налогового кодекса, безусловно, должны были повлечь за собой "усовершенствования" главного учетного регистра "упрощенца". Но ожидались совершенно не те, что выдал Минфин... Забегая вперед, скажем, что нововведения коснулись не только структуры Книги, но и порядка списания стоимости основных средств, приобретенных в период применения УСН. Обо всем этом читайте в данной статье.

3 февраля 2006 г. Минюст России зарегистрировал Приказ главного финансового ведомства от 30.12.2005 N 167н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения". Поскольку о дате вступления в силу нового документа не сказано ни слова, то согласно Указу Президента РФ от 23.05.1996 N 763 нужно отсчитать 10 дней с момента опубликования. В "Российской газете" документ появился 17 февраля 2006 г., следовательно, должен "вступить в права" 27 февраля. А это в принципе невозможно: Книга открывается на год и ведется нарастающим итогом в течение всего налогового периода.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговый период по единому налогу при УСН - календарный год.

Однако 20 февраля 2006 г. Минфин России выпустил Письмо N 03-11-02/42, в котором указал, что новую Книгу следует применять с начала года.

Очевидно, подразумевается, что записи из зарегистрированной в ИФНС и ведущейся с 1 января Книги будут перенесены в новую с дополнением сведений, которые ранее не учитывались, а затем процедуру регистрации придется повторить. Ну, допустим, те, кто ведет документацию с помощью программ автоматизированного учета, пострадают несильно. А вот всех других искренне жаль.

Так что же изменилось?

Итак, двигаемся знакомым маршрутом.

Титульный лист практически не пострадал. Убрали только пункт "Вид осуществляемой предпринимательской деятельности".

А вот разд. 1 больше всего нареканий и вызывает. Число граф возросло с пяти до семи: добавились "Доходы - всего" и "Расходы - всего". Это несмотря на то, что в свое время Высший Арбитражный Суд РФ признал незаконным принуждение организаций и предпринимателей к заполнению этих граф. И вот почему: в прежней редакции (впрочем, как и в новой) ст. 346.24 НК РФ требует учета только доходов и расходов, необходимых для исчисления налоговой базы.

Примечание. См. Решения ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 и от 08.09.2004 N 9352/04.

Кроме того, раздел пополнен справочной частью для расчета доходов и убытков (раньше под это отводился разд. 3).

Далее. В свете изменений гл. 26.2 НК РФ, действующих с 1 января 2006 г., содержание разд. 2 стало соответствовать новой редакции Налогового кодекса. В отличие от его прежнего варианта, где записи велись только по купленным основным средствам, здесь будет отражаться информация по приобретению (сооружению, изготовлению) основных средств и по приобретению (созданию) нематериальных активов.

А вот теперь внимание! Минфин выдвинул новую версию отнесения на расходы стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период работы на УСН.

Как известно, в прошлой редакции Книги графы для расчета долей стоимости основных средств, списываемых в расходы по отчетным периодам, не заполнялись. Таким образом специалисты налогового ведомства подчеркивали факт единовременности этой процедуры.

Примечание. Прежняя форма Книги и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Теперь ожидаемой оговорки (о ненужности заполнения граф 9 - 12) вы не найдете. Это означает не что иное, как необходимость включения в расходы стоимости основных средств и нематериальных активов, появившихся при "упрощенке", по частям. А именно равными долями по отчетным периодам.

Такой порядок вполне оправдан в свете изменений, которые претерпел пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В старой редакции, действующей до 1 января 2006 г., расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимались в момент ввода в эксплуатацию. С 1 января - с момента ввода в эксплуатацию. Как говорится, почувствуйте разницу...

Раздел 3 теперь посвящен расчету суммы убытка, который "переехал" сюда из декларации по единому налогу.

Общие правила заполнения

Хорошо, хоть требования к оформлению Книги остались прежними. Записи полагается делать на русском языке в хронологической последовательности, подтверждая каждую цифру первичным документом.

Примечание. Первичные документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод.

На каждый налоговый период открывается своя Книга. Ее можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. В конце каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) необходимо иметь распечатку электронной версии.

Прежде чем начать заполнение, бумажную Книгу надо прошнуровать, пронумеровать, указать в конце количество страниц, заверив подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при наличии), и зарегистрировать в налоговой инспекции.

Те же самые манипуляции, но только в конце налогового периода (календарного года) проделываются и с распечаткой электронной Книги. Кстати, в ранее действовавшем Порядке отражения хозяйственных операций, утвержденном Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, "электронный экземпляр" Книги заверялся только налоговым инспектором и печатью ИФНС.

Если были допущены ошибки, то рядом с исправлениями должны стоять подпись руководителя, печать организации и дата.

Раздел 1: доходы и расходы

Содержание первых трех граф не изменилось. Как и раньше, графа 1 отведена порядковому номеру регистрируемой операции, графа 2 - дате и номеру первичного документа, графа 3 - обозначению хозяйственной операции.

Но на этом постоянство и заканчивается. В графе 4 организации и предприниматели должны фиксировать все полученные доходы (что означает "включая поименованные ст. 251 НК РФ как не признаваемые в целях налогообложения"), а в графе 5 - только учитываемые при исчислении единого налога. Так что теперь в Книгу учета доходов и расходов "попадут на заметку" получение или возврат займа (кредита) от какого-либо лица, поступление любых денежных средств (имущества) в рамках посреднического договора (а не только вознаграждения), операции по вкладам в уставный капитал и т.п.

Графы 6 и 7 заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов: в графу 6 записываются все понесенные расходы, в графу 7 - указанные ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, Книга учета доходов и расходов превратилась в дубликат сведений учетного регистра по расчетному (валютному) счету и кассовой книги, охватывающий движение всех денежных средств.

Результаты, как и прежде, подводят в конце каждого отчетного периода. Под это в каждой графе отведены две строки: одна - для суммы за квартал, другая - для нарастающего итога с начала года.

Справка к разделу 1

Эта часть предназначена для расчета налоговой базы только по итогам налогового периода (календарного года). Ее исходными данными являются показатели граф 5 и 7, которые, напомним, представляют собой доходы и расходы, формирующие налоговую базу.

Так как при объекте налогообложения доходы налоговая база соответствует итоговому показателю графы 5, справку следует заполнять только фирмам с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

Если по итогам предыдущего года уплачивался минимальный налог, необходимо указать его разницу с единым налогом, исчисленным за тот же период (строка 030). Напомним: ст. 346.18 НК РФ разрешено уменьшать налоговую базу на разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогом за предыдущий налоговый период.

Приступая к полю "Итого получено", помните, что в зависимости от финансового результата следует заполнять только одну из строк - 040 или 041 (отрицательные значения не вносятся).

Примечание. В строку 040 попадут доходы, в 041 - убытки.

Раздел 2: основные средства и нематериальные активы

Как мы уже сказали, теперь в этом разделе нужно отражать расходы не только на приобретение основных средств, но и на их сооружение и изготовление, а также на приобретение (создание собственными силами) нематериальных активов.

Поправки. Основные средства и нематериальные активы для "упрощенцев"

С 1 января 2006 г. в новой редакции Налогового кодекса появилось определение основных средств и нематериальных активов для УСН. Итак, в состав основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения включается имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с гл. 25 НК РФ, то есть стоимостью более 10 000 руб. и сроком полезного использования более года (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Раздел 2 обязаны заполнять только налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов.

Имейте в виду, что в Книгу вносятся записи только по оплаченным объектам (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), причем по каждому отдельно.

Примечание. Порядок определения расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС и НМА определен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Так как у бухгалтеров, работающих по УСН, большинство вопросов связано именно с этим разделом, пройдемся последовательно по всем его 16 графам.

Думаем, с графой 1 проблем не возникнет: в ней ставят порядковый номер операции.

Графа 2 - для наименования объекта, которое можно посмотреть в техническом паспорте, инвентарной карточке или в другом аналогичном документе.

В графу 3 вносят дату оплаты основного средства (нематериального актива) из первичного документа, подтверждающего факт оплаты (из платежного поручения, квитанции к приходному кассовому ордеру и т.п.).

Графу 4 следует заполнять только в случае приобретения (сооружения, изготовления) основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством.

Итак, в графе указывают число, месяц, год подачи документов на государственную регистрацию. Это точный ориентир для своевременного отражения в расходах стоимости основных средств, обязывающих владельца подтверждать право собственности. А все потому, что стоимость подобных объектов можно учесть лишь с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Графа 5: по основным средствам сюда записывают дату ввода в эксплуатацию, по нематериальным активам - дату принятия к бухгалтерскому учету.

Графу 6, обозначенную "Первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов", заполняют в отчетном периоде, когда появляется возможность принять расходы в целях налогообложения. Датой учета будет самая последняя из тех, когда происходила оплата, ввод в эксплуатацию (для нематериальных активов - принятие к бухгалтерскому учету) или подача документов на государственную регистрацию прав. Первоначальная стоимость берется из данных бухгалтерского учета.

Следующие две графы - 7 и 8 заполняют только на объекты, приобретенные (сооруженные и т.д.) и введенные в эксплуатацию (если нематериальные активы, то принятые к бухучету) до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Графа 7 предназначена для указания срока полезного использования, определяемого в соответствии со ст. 258 НК РФ.

В графе 8 указывают остаточную стоимость. По активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухучету), остаточную стоимость учитывают в день перехода на УСН. Но это при наличии оплаты. Иначе в этот день только определяют стоимость, а учитывают имущество уже после факта оплаты. По созданным и сооруженным объектам остаточную стоимость принимают к расходам в момент последнего из событий: оплаты, ввода в эксплуатацию (принятия к бухучету), подачи документов на государственную регистрацию.

В графе 9 указывают 4, если объект поставлен на "упрощенный" учет в I квартале, 3 - если во II, 2 - если в III и 1 - если в IV. Таким образом, мы получаем количество равных долей, которыми положено принимать расходы на приобретение (сооружение, создание) основных средств и нематериальных активов.

В графу 10 записывают долю стоимости (в процентах), относимую на расходы в налоговом периоде. Трудностей это не вызовет. Помогут четкие правила списания стоимости основных средств и нематериальных активов.

Стоимость объектов, имеющих срок полезного использования до 3 лет, включается в расходы одного года, и в этом случае следует поставить 100. При сроке полезного использования от 3 до 15 лет в первый год применения "упрощенки" подлежат списанию 50%, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости. В графе 10 появится соответственно 50, 30 или 20. Списание объектов со сроком службы более 15 лет происходит в течение 10 лет равными долями, и, следовательно, ежегодно до списания полной стоимости в графе 10 будет стоять 10.

Примечание. См. п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В графе 11 указывают долю стоимости основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы каждого отчетного периода. Ее получают, округлив до второго знака после запятой результат от деления числа из графы 10 на число из графы 9.

От относительных величин перейдем к абсолютным. Теперь нас будет интересовать, какая сумма расхода войдет в расчет налоговой базы.

Все формулы приведены в заголовках граф. В графу 12 вписывают ежеквартальный расход. По объектам, приобретенным в период применения УСН, берут показатель графы 6, по прочим - графы 8. Общий расход за налоговый период указывают в графе 13.

Графа 14 - для отражения данных из прошлогодних книг учета доходов и расходов. В Порядке заполнения указано, что показатели переписывают из графы 13 "Расчет расходов на приобретение...". Тут небольшая нестыковочка, правда, временная: это в новой форме номер такой графы 13, в старой он 12.

Примечание. Графы 14 и 15 по объектам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, не заполняются.

В графе 15 производят расчет части стоимости объектов, подлежащей списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах, а в графе 16 фиксируют дату выбытия (реализации) актива.

В итоговой строке граф 6, 8, 12 - 15 суммируют показатели за каждый отчетный период. Результат из графы 12 следует перенести в разд. 1. Но каким числом? В этом вопросе возникло явное недоразумение. Вот дословная выдержка из нового Порядка заполнения Книги: "Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7". То есть 31 декабря, ведь, как известно, налоговый период - календарный год. Однако Налоговый кодекс (пп. 4 п. 2 ст. 346.17) предусматривает отражение расходов на приобретение (сооружение и т.д.) основных средств и нематериальных активов в последний день отчетного (налогового) периода. Получается, что согласно основополагающему документу списание нужно осуществлять все-таки по окончании каждого квартала. На этом основании можно сделать вывод, что в Порядке заполнения Книги допущена всего лишь техническая ошибка (вместо "последнего квартала налогового периода" следовало бы записать "отчетного (налогового) периода").

Раздел 3: расчет убытка

Это новый раздел, и касается он только организаций с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, у которых по итогам предыдущих налоговых периодов вышел убыток. Заполняется данный раздел по окончании налогового периода.

Налоговую базу можно уменьшить на сумму "прошлогодних" убытков только по итогам налогового периода (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Причем не более чем на 30%. От этих норм и надо отталкиваться, заполняя раздел.

Примечание. Заметим, убытки, полученные во время работы на иных режимах налогообложения, при переходе на УСН не учитываются (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

В строке 010 указывают общую величину убытков за прошлые годы, еще не учтенных в налогообложении, в строках 020 - 110 - год образования и сумму убытка. Напомним, что налогоплательщик вправе "неиспользованную" часть убытка перенести на следующие налоговые периоды (но не более десяти раз). При этом обязательно сохранять подтверждающие документы (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Показатель строки 120 "Налоговая база за налоговый период" переносится сюда из строки 040 справочной части разд. 1. Теперь, чтобы разобраться с уменьшением, узнаем, сколько составляют 30% налоговой базы. Если меньше суммы убытков, обозначенной в строке 010, то в строку 130 нужно внести величину этих 30%, если больше или столько же - сумму убытков.

В строке 140 требуется обозначать убыток за предыдущий налоговый период. По всей видимости, опять допущена ошибка. В соответствии с буквой закона и здравым смыслом здесь напрашивается истекший период (то есть год, за который заполняем Книгу), и соответствующий показатель надо взять из строки 041 справочной части разд. 1. Тем более что в строке 150 проставляется убыток, не учтенный в истекшем налоговом периоде, который рассчитывают по формуле: строка 010 - строка 130 + строка 140.

В строках 160 - 250 этот результат разбивают по годам образования убытков. Цифры из строк 150 - 250 войдут в разд. 3 (строки 010 - 110) Книги следующего налогового периода.

Наш краткий семинар

Обсудив очередные нововведения, займемся работой практической. Заполним Книгу учета доходов и расходов на примере.

Пример. ООО "Слимп" с 2006 г. перешло на УСН. На 1 января на его балансе числился холодильный агрегат: первоначальная стоимость (без НДС) - 27 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; введен в эксплуатацию 1 апреля 2005 г.; оплачен 18 марта 2005 г.; остаточная стоимость на 1 января 2006 г. - 24 107,08 руб.

18 января обществом заключен договор купли-продажи нежилого помещения стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). 24 января помещение оплатили, а 20 марта 2006 г. помещение ввели в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию права собственности подали 3 апреля.

В течение I квартала 2006 г. ООО "Слимп" было осуществлено множество хозяйственных операций. Среди них:

Формирование налоговой базы ООО "Слимп" отражено в табл. 1 на с. 18 - 19, а также табл. 2 и 3 на с. 20 - 21.

Таблица 1. Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов ООО "Слимп"

          Регистрация          
                    Сумма                   
 N 
п/п
     Дата    
и номер
первичного
документа
  Содержание 
операции
 Доходы
- всего
    В т.ч.   
доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
  Расходы 
- всего
   В т.ч.  
расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
 1 
      2      
      3      
   4   
      5      
     6    
     7     
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 3 
Платежное    
поручение N 9
от 24.01.2006
Произведена  
оплата по
договору
купли-продажи
нежилого
помещения
   -   
      -      
 1 180 000
     -     
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 5 
Платежное    
поручение
N 10
от 26.01.2006
Произведена  
частичная
оплата по
договору
купли-продажи
товара
   -   
      -      
  17 700  
     -     
 6 
Бухгалтерская
справка N 25
от 27.01.2006
Списана      
покупная
стоимость
товара
   -   
      -      
     -    
   15 000  
 7 
Бухгалтерская
справка N 25
от 27.01.2006
Списан НДС   
по покупной
стоимости
товара
   -   
      -      
     -    
   2 700   
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 9 
Платежное    
поручение
N 92
от 30.01.2006
Получена     
выручка от
реализации
 45 000
    45 000   
     -    
     -     
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 24
Платежное    
поручение
N 43
от 01.02.2006
Получены     
средства по
договору
займа
100 000
      -      
     -    
     -     
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 28
Платежное    
поручение
N 15
от 14.02.2006
Произведена  
окончательная
оплата по
договору
купли-продажи
   -   
      -      
  17 700  
     -     
 29
Бухгалтерская
справка N 37
от 14.02.2006
Списана      
покупная
стоимость
товара
   -   
      -      
     -    
   15 000  
 30
Бухгалтерская
справка N 37
от 14.02.2006
Списан НДС   
по покупной
стоимости
товара
   -   
      -      
     -    
   2 700   
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 43
Платежное    
поручение
N 27
от 15.03.2006
Оформлена    
подписка на
журналы и
газеты
   -   
      -      
   6 000  
     -     
 44
Платежное    
поручение
N 28
от 16.03.2006
Приобретена  
консульта-
ционно-
правовая
база данных
   -   
      -      
  15 000  
   15 000  
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
 68
Платежное    
поручение
N 29
от 31.03.2006
Погашен заем,
включая
проценты
   -   
      -      
101 616,44
  1 616,44 
 69
Графа 12     
разд. 2 за
I квартал
2006 г.
Списана      
стоимость
основных
средств
   -   
      -      
     -    
  3 013,39 
Итого за I квартал             
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
...
     ...     
     ...     
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
122
Графа 12     
разд. 2 за
полугодие
2006 г.
Списана      
стоимость
основных
средств
   -   
      -      
     -    
 396 346,72
Итого за II квартал            
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    
Итого за полугодие             
  ...  
     ...     
    ...   
    ...    

Таблица 2. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за I квартал 2006 года

  N  
п/п
Наиме- 
нование
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных ак-
тивов
Дата      
оплаты
объекта
основных
средств
или нема-
териальных
активов
Дата  
подачи
доку-
ментов
на го-
судар-
ствен-
ную
регис-
трацию
объек-
тов
основ-
ных
сред-
ств
Дата      
ввода
в эксплуа-
тацию
(принятия
к бухгал-
терскому
учету)
объекта
основных
средств
или нема-
териальных
активов
Первона-
чальная
стои-
мость
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)
Срок   
полез-
ного
исполь-
зования
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(коли-
чество
лет)
Оста-    
точная
стоимость
объекта
основных
средств
или нема-
тери-
альных
активов
(руб.)
Коли-   
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов
в нало-
говом
периоде
Доля    
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
(%)
Доля    
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
(%)
(гр. 10/
гр. 9)
   Сумма расходов,  
учитываемая при
исчислении налоговой
базы (руб.), в т.ч.
Включено
в расхо-
ды за
предыду-
щие на-
логовые
периоды
примене-
ния УСНО
(руб.)
(гр. 13
Расчета
за пре-
дыдущие
налого-
вые пе-
риоды)
Остав-   
шаяся
часть
расходов,
подлежа-
щая спи-
санию в
после-
дующих
отчетных
(налого-
вых) пе-
риодах
(руб.)
(гр. 8 -
гр. 13 -
гр. 14)
Дата   
выбытия
(реали-
зации)
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных
активов
 за каждый
квартал
налогового
периода
(гр. 6
или гр. 8
x гр. 11/
100)
    за   
налоговый
период
(гр. 12
x гр. 9)
  1  
   2   
     3    
   4  
    5     
   6    
   7   
    8    
   9    
   10   
   11   
    12    
   13    
   14   
   15    
  16   
  1  
Холоди-
льный
агрегат
18.03.2005
   -  
01.04.2005
 27 000 
   7   
24 107,08
    4   
   50   
  12,5  
 3 013,39 
12 053,54
    -   
12 053,54
   -   
Всего
за
от-
чет-
ный
(на-
лого-
вый)
пери-
од
   Х   
    Х     
  Х   
    Х     
 27 000 
   Х   
24 107,08
   Х    
   Х    
   Х    
 3 013,39 
12 053,54
    -   
12 053,54
   Х   

Таблица 3. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за полугодие 2006 года

  N  
п/п
Наиме- 
нование
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных ак-
тивов
Дата      
оплаты
объекта
основных
средств
или нема-
териальных
активов
Дата      
подачи
документов
на госу-
дарствен-
ную регис-
трацию
объектов
основных
средств
Дата      
ввода
в эксплуа-
тацию
(принятия
к бухгал-
терскому
учету)
объекта
основных
средств
или нема-
териальных
активов
Первона- 
чальная
стои-
мость
объекта
основных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(руб.)
Срок   
полез-
ного
исполь-
зования
объекта
основ-
ных
средств
или не-
матери-
альных
активов
(коли-
чество
лет)
Оста-    
точная
стоимость
объекта
основных
средств
или нема-
тери-
альных
активов
(руб.)
Коли-   
чество
кварта-
лов экс-
плуата-
ции объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов
в нало-
говом
периоде
Доля    
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за нало-
говый
период
(%)
Доля    
стоимо-
сти объ-
екта ос-
новных
средств
или не-
матери-
альных
активов,
прини-
маемая в
расходы
за каж-
дый
квартал
налого-
вого пе-
риода
(%)
(гр. 10/
гр. 9)
    Сумма расходов,    
учитываемая при
исчислении налоговой
базы (руб.), в т.ч.
Включено
в расхо-
ды за
предыду-
щие на-
логовые
периоды
примене-
ния УСНО
(руб.)
(гр. 13
Расчета
за пре-
дыдущие
налого-
вые пе-
риоды)
Остав-   
шаяся
часть
расходов,
подлежа-
щая спи-
санию в
после-
дующих
отчетных
(налого-
вых) пе -
риодах
(руб.)
(гр. 8 -
гр. 13 -
гр. 14)
Дата   
выбытия
(реали-
зации)
объекта
основ-
ных
средств
или
немате-
риаль-
ных
активов
 за каждый
квартал
налогового
периода
(гр. 6
или гр. 8
x гр. 11/
100)
за налоговый
период
(гр. 12
x гр. 9)
  1  
   2   
    3     
    4     
    5     
    6    
   7   
    8    
    9   
   10   
   11   
    12    
     13     
   14   
   15    
  16   
  1  
Холоди-
льный
агрегат
18.03.2005
     -    
01.04.2005
  27 000 
   7   
24 107,08
    4   
   50   
  12,5  
 3 013,39 
  12 053,54 
    -   
12 053,54
   -   
  2  
Нежилое
поме-
щение
24.01.2006
03.04.2006
20.03.2006
1 180 000
   -   
    -    
    3   
  100   
  33,33 
  393 294 
  1 180 000 
    -   
    -    
   -   
Всего
за
от-
чет-
ный
(на-
лого-
вый)
пери-
од
   Х   
    Х     
    Х     
    Х     
1 207 000
   Х   
24 107,08
    Х   
   Х    
   Х    
396 307,39
1 192 053,54
    -   
12 053,54
   Х   

Прокомментируем выполненные действия.

  1. Списание покупной стоимости товара осуществляется только после его оплаты и реализации независимо от времени поступления выручки. В нашем случае товар реализован 27 января 2006 г., и, несмотря на более позднюю выручку, часть покупной стоимости, оплаченная к этому дню, отнесена на расходы.
  2. Списание НДС по покупной стоимости товаров производится отдельной строкой, так как в закрытом перечне расходов ст. 346.16 НК РФ он является самостоятельным расходом (п. 8). При этом с 1 января 2006 г. момент его списания привязан к дате включения в расходы стоимости самих товаров.
  3. Расходы на периодические печатные издания в закрытом перечне ст. 346.16 НК РФ не поименованы, следовательно, в графу 7 разд. 1 не внесены. В отличие от затрат на покупку консультационно-правовой базы данных.
  4. Что касается займов, то в расходы, учитываемые при налогообложении, включаются выплаченные по ним проценты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако не все, а только уплачиваемые в соответствии с особым порядком, указанным в ст. 269 НК РФ.
  5. Стоимость основных средств, отнесенная на расходы в отчетном периоде, согласно п. 3.16 нового Порядка заполнения Книги указана только в графе 7 разд. 2.
  6. Приобретение нежилого помещения пришлось отразить только во II квартале, так как согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, на которые нужно подтверждать право собственности, учитываются с момента подачи документов на государственную регистрацию. В нашем примере это 3 апреля.
  7. Записей по нежилому помещению в 2007 г. уже не будет, так как вся его стоимость подлежит списанию в течение 2006 г.
  8. Записи по холодильному агрегату в разд. 2 Книги будут фигурировать в течение трех лет. При этом в 2006 г. данные за 9 месяцев и за год останутся такими же, как за I квартал и полугодие. В графу 10 в 2007 г. потребуется вписать 30, в 2008 г. - 20.

Соответственно в графе 11 будет стоять: в 2007 г. - 7,5; в 2008 г. - 5. Исходя из этих цифр необходимо пересчитать и сумму расходов как за каждый квартал, так и за налоговые периоды (графы 12 и 13).

Графу 15 по этому объекту следует заполнять только в 2006 и 2007 гг., так как в 2008 г. списание стоимости завершится и переносить остаток на следующие периоды не придется.

К.Н.Аладышева

Эксперт журнала "Упрощенка"