Мудрый Экономист

Особенности работы совместителей

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4

Зачастую строительные организации в своей деятельности используют труд совместителей. Причинами этого могут быть как нехватка кадров, так и нежелание организации увеличивать свой штат. Например, юрисконсульт помимо основной работы выполняет функции кадровика, при нехватке газоэлектросварщиков привлекаются лица, основным местом работы которых является другая организация, и т.п.

В данной статье будут рассмотрены особенности документального оформления приема на работу совместителей, бухгалтерского учета и налогообложения производимых им выплат.

Определение совместительства

Общие положения о работе по совместительству даны в гл. 44 ТК РФ. Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство - это выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться как по месту основной работы (внутреннее совместительство), так и в других организациях (внешнее совместительство) (ст. 98 ТК РФ).

К сведению: не допускается работа по совместительству лиц в возрасте до 18 лет, а также на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями (ст. 282 ТК РФ).

Итак, внутреннее совместительство - это занятие работником организации параллельно нескольких должностей (например, каменщика и плиточника), одна из которых является основной. При этом такое совместительство возможно по инициативе работника, по его заявлению и с согласия работодателя (ст. ст. 97, 98 ТК РФ). Ограничений по внутреннему совместительству действующим законодательством не предусмотрено, за исключением следующих ситуаций:

Возникает резонный вопрос: чем отличается внутреннее совместительство от сверхурочной работы? Ответ однозначный: совместительство - это работа сверх нормальной продолжительности рабочего времени по инициативе работника.

Внешнее совместительство допускается как у одного работодателя, так и у нескольких. То есть работник одной организации по своему желанию может заключить трудовой договор с другим работодателем (или несколькими работодателями) на условиях совместительства (ст. 98 ТК РФ) без ограничений. При этом за сотрудником сохраняется основное место работы. Разрешения работодателя на внешнее совместительство не требуется. Например, организация может заключить трудовой договор со штукатуром, основным местом работы которого является другая организация.

Исключение составляет работа руководителя организации по совместительству - руководитель любой организации может занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа юридического лица либо собственника имущества организации (ст. 276 ТК РФ).

Оформляем на работу - увольняем с работы

В соответствии со ст. 283 ТК РФ при приеме на работу в другую организацию по совместительству работник обязан предъявить только паспорт или иной документ, удостоверяющий личность. Если работа по совместительству требует специальных знаний, то кадровая служба организации вправе потребовать от работника диплом или иной документ об образовании, профессиональной подготовке (либо копии, заверенные в надлежащем порядке). Если работник устраивается на тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда, то он должен предъявить справку о характере и условиях труда по основному месту работы.

У работников кадровой службы зачастую возникает вопрос: вправе ли они требовать от работника - внешнего совместителя - его трудовую книжку по основному месту работы для проверки стажа работы по данной специальности? Нет, не вправе, поскольку перечень требуемых документов четко закреплен в названной выше статье и не содержит указания на трудовую книжку. Кроме того, согласно ст. 66 ТК РФ трудовая книжка оформляется по основному месту работы, а в ст. 65 ТК РФ сказано, что при приеме на работу совместителя трудовая книжка не требуется. Однако у работника можно просто попросить ее копию.

В свою очередь, для правильного исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ бухгалтеру понадобятся данные страхового свидетельства. Поэтому с него необходимо снять копию.

При оформлении на работу совместителя (как внутреннего, так и внешнего) следует составить трудовой договор. К договору предъявляются общие требования, закрепленные в гл. 10 ТК РФ. Особенностью такого договора будет отметка о том, что работа выполняется по совместительству.

Кроме того, так же как и на основного работника, на совместителя необходимо завести личное дело, куда помещают копию паспорта (или иного документа, удостоверяющего личность работника), копию диплома или другого документа об образовании (если работа требует специальных знаний), копию трудового договора, приказ о приеме на работу, а также другие документы, определяющие характер трудовых отношений.

Расторжение трудового договора с совместителем производится по тем же основаниям, что и для всех работающих по трудовым договорам, в частности:

Дополнительное основание прекращения трудового договора с лицами, работающими по совместительству, предусмотрено ст. 288 ТК РФ. Так, трудовой договор с совместителем может быть прекращен в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет основной. Однако это право работодателя, а не обязанность.

Статья 59 ТК РФ разрешает заключать с совместителями срочные трудовые договоры. При этом, если день приема основного работника совпадает с днем истечения срока срочного трудового договора с совместителем, работодатель обязан в письменной форме предупредить совместителя об истечении срока действия трудового договора с ним не менее чем за три дня до увольнения (ч. 1 ст. 79 ТК РФ).

Записи в трудовой книжке

Когда и какие записи нужно делать в трудовой книжке совместителя? И кто их должен вести?

Статьей 66 ТК РФ установлено, что в трудовую книжку, форма которой утверждена Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225, вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основаниях прекращения трудового договора. По желанию работника сведения о работе по совместительству вносятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании документа, подтверждающего работу по совместительству. Аналогичное положение содержится в п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69.

Согласно данному пункту внесение в трудовую книжку сведений о работе по совместительству производится по желанию по месту основной работы сотрудника на основании документа, подтверждающего работу по совместительству. Им может быть трудовой договор, заключенный работником в организации, где он выполняет работу по совместительству.

В графе 1 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки ставится порядковый номер записи, в графе 2 указывается дата приема на работу в качестве совместителя, в графе 3 делается запись о принятии или назначении в качестве совместителя с указанием наименования должности, специальности, профессии, в графе 4 указывают наименование документа, на основании которого внесена запись, со ссылкой на его дату и номер. В таком же порядке производится запись об увольнении.

Пример 1. 25 июня 2003 г. Иванов А.П. устроился на работу в ООО "Строитель" на должность штукатур-маляр (приказ о приеме на работу N 35/н от 25.06.2003).

Он 17 октября 2005 г. заключил трудовой договор о работе по совместительству с ООО "Гефест" по этой же специальности (приказ о приеме на работу по совместительству N 59-с от 17.10.2005).

Иванов по собственному желанию уволился 20 февраля 2006 г. из ООО "Гефест" (приказ N 138-су от 20.02.2006) и обратился в кадровую службу по основному месту работы с просьбой внести в трудовую книжку записи о работе по совместительству. В подтверждение такой работы Иванов представил трудовой договор, заключенный с ООО "Гефест".

В трудовой книжке сотрудник кадровой службы ООО "Строитель" произведет следующие записи:

Сведения о работе

N записи
      Дата      
  Сведения о приеме на  
работу, переводе на
другую постоянную
работу, квалификации,
увольнении (с указанием
причин и ссылкой на
статью, пункт закона)
Наименование,
дата и номер
документа, на
основании
которого
внесена
запись
число
месяц
год 
    1   
        2       
            3           
      4      
       Общество с ограниченной ответственностью "Строитель"     
    1   
  25 
  06 
2003
ООО "Строитель"         
Принят на работу на
должность штукатур-маляр
на основании заявления.
Приказ от    
25.06.2003
N 35/н.
    2   
  17 
  10 
2005
Принят в ООО "Гефест"   
на работу в качестве
совместителя на
должность
штукатур-маляр.
Трудовой     
договор с ООО
"Гефест",
Приказ ООО
"Гефест"
17.10.2005
N 59-с.
    3   
  20 
  02 
2006
Уволен из ООО "Гефест" с
должности штукатур-маляр
по инициативе работника
на основании ст. 80
ТК РФ.
Приказ ООО   
"Гефест" от
20.02.2006
N 138-су.

Оплата труда и продолжительность рабочего времени

По общему правилу, закрепленному ст. 285 ТК РФ, оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени либо в зависимости от выработки или на других условиях, предусмотренных трудовым договором. При этом работа совместителей-повременщиков, которым установлены нормированные задания, оплачивается по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Продолжительность рабочего времени для совместителя не может превышать 4 часов в день и 16 часов в неделю (ст. 284 ТК РФ).

Кто должен следить за тем, чтобы не нарушалось трудовое законодательство в этой части? Ответ один: предприятие-работодатель.

В случае если организация привлекает к работе совместителя и не соблюдает установленный для него лимит продолжительности рабочего времени, на нее государственной инспекцией труда может быть наложен административный штраф в размере от 30 000 до 50 000 руб., на должностных лиц - от 500 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 23.12 КоАП РФ).

В большинстве случаев зарплата работнику рассчитывается пропорционально отработанному времени, и никаких ограничений ее размера для совместителей действующим ТК РФ не предусмотрено. То есть совместитель вполне может претендовать на тот оклад, который установлен такому же работнику по основному месту работы. Условия оплаты труда указываются в трудовом договоре (ст. 57 ТК РФ). Таким образом, если трудовым договором установлен размер заработной платы, то вопросов у бухгалтерии организации и налоговиков не возникает. Однако зачастую в нем содержится указание на то, что оплата труда производится согласно штатному расписанию.

Рассмотрим, как в этом случае рассчитать заработную плату совместителю.

-----------¬   --------------¬   ----------------¬   ----------------¬
¦ Сумма, ¦ ¦ Месячный ¦ ¦ Фактическое ¦ ¦ Норма рабочего¦
¦подлежащая¦ ¦ оклад, ¦ ¦ количество ¦ ¦ времени в ¦
¦начислению¦ ¦установленный¦ ¦ отработанных ¦ ¦соответствующем¦
¦ работнику¦ = ¦ штатным ¦ х ¦ совместителем ¦ / ¦ месяце ¦
¦ по итогам¦ ¦ расписанием ¦ ¦ часов за ¦ ¦ ¦
¦ месяца ¦ ¦ ¦ ¦соответствующий¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ месяц ¦ ¦ ¦
L----------- L-------------- L---------------- L----------------

Пример 2. Газоэлектросварщик Сергеев А.Н. принят на работу по совместительству. Согласно условиям заключенного трудового договора оплата труда производится пропорционально отработанному времени из расчета, что месячный оклад газоэлектросварщика равен 25 000 руб. Согласно табелю учета рабочего времени в феврале 2006 г. Сергеев отработал 57 ч (19 дней по 3 ч).

Рассчитаем сумму, подлежащую начислению Сергееву А.Н. за февраль 2006 г.

В этом месяце при 40-часовой рабочей неделе норма рабочего времени составляет 151 час. Таким образом, сумма заработной платы, подлежащая начислению Сергееву за февраль 2006 г., будет равна 9437 руб. (25 000 руб. х 57 ч / 151 ч).

И еще один нюанс. Лицам, работающим по совместительству в местностях, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок (ст. 285 ТК РФ).

Гарантии и компенсации

Организации-работодателю следует помнить, что совместители наряду с основными работниками имеют право на гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством, коллективным или трудовым договором (ст. 287 ТК РФ). Этой же статьей установлены случаи, когда совместителю некоторые гарантии и компенсации не предоставляются. Так, гарантии и компенсации совместителям, которые обучаются, а также работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются только по основному месту работы.

Работникам-совместителям предоставляются следующие гарантии и компенсации:

Но не все так просто, как кажется на первый взгляд. Рассмотрим ряд общих случаев.

Командировки

Статьей 167 ТК РФ предусмотрено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Это же правило в полной мере распространяется и на совместителей. Однако имеется ряд особенностей, связанных с тем, кто направляется в командировку: внутренний или внешний совместитель.

Если в командировку направляют внутреннего совместителя, то средний заработок сохраняется и по основному месту работы, и по совмещаемой должности. При этом суточные выплачиваются в одинарном размере.

Если в командировку отправляется внешний совместитель, то согласно п. 9 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" его средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления работника в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями на основании соглашения между ними.

Пример 3. Юрисконсульт ООО "Стройресурс" Ковалев А.С., работающий одновременно по совместительству на этой же должности в ЗАО "Актив", был направлен ЗАО в командировку для выполнения служебного задания.

В данном случае по основному месту работы Ковалев оформил отпуск "за свой счет", так как ООО "Стройресурс" не обязано на период его отсутствия сохранять ему среднюю заработную плату. ЗАО "Актив" должно оплатить совместителю время командировки из расчета его среднего заработка, выдать суточные и компенсировать расходы на поездку.

Отпуска

Согласно ст. 286 ТК РФ лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, то отпуск предоставляется авансом. Таким образом, норма о предоставлении отпуска носит обязательный характер. Работодатель должен предоставить ежегодный отпуск сотруднику, работающему в организации совместителем, если ему был предоставлен отпуск по основному месту работы.

Напомним, что право на отпуск за первый год работы в организации возникает у работника по истечении шести месяцев (ст. 122 ТК РФ). Этой же статьей предусмотрено, что если продолжительность отпуска у совместителя меньше, чем по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы.

Временная нетрудоспособность

Выше мы отметили, что гарантии и компенсации предоставляются совместителям в том же порядке, что и основным работникам. В полной мере это должно относиться и к оплате пособий по временной нетрудоспособности. Однако ситуация здесь иная. Согласно п. "б" ст. 69 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (далее - Положение о порядке обеспечения пособиями), больничный лист совместителям не оплачивается. Таким образом, сотрудник, работающий по совместительству, может получать пособие по временной нетрудоспособности только по основному месту работы. Об этом специалисты ФСС РФ неоднократно заявляли на семинарах и в своих письмах.

Исключение составляют случаи, прямо поименованные в п. п. 79 и 84 Положения о порядке обеспечения пособиями. Так, если работник по основной работе не получает полного должностного оклада (ставки) и в связи с этим работает по совместительству на том же или другом предприятии, то пособие исчисляется из общего заработка и по тому, и по другому месту работы, но в размере не выше, чем сумма полного должностного оклада (ставки) по основной должности.

На наш взгляд, позиция сотрудников ФСС РФ является достаточно спорной, ведь работодатель обязан начислять и платить страховые взносы в Фонд социального страхования за каждого работника независимо от того, трудится он по основному месту работы или по совместительству. Соответственно, и право на пособие должны иметь все лица, за которых уплачиваются взносы в ФСС РФ, в том числе и внешние совместители.

Дополнительно заметим, что ст. 287 ТК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда совместителю не предоставляются определенные гарантии и компенсации, в которые случай временной нетрудоспособности не входит.

Увольнение

При увольнении совместителя часто возникает вопрос: должна ли организация выплачивать совместителю компенсацию за неиспользованный отпуск?

На основании ст. ст. 127 и 287 ТК РФ при увольнении совместителю выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. При этом согласно ст. 115 ТК РФ ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Размер компенсации увольняемому совместителю определяется аналогично порядку, установленному для основных работников. Расчетным периодом являются 3 календарных месяца, предшествующих периоду увольнения (ст. 139 ТК РФ, п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <1>).

<1> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Формула для расчета компенсации:

-----------------¬   ---------------------¬   ------------------¬
¦ Сумма ¦ ¦ Средний дневной ¦ ¦ Количество дней ¦
¦ компенсации за ¦ ¦ заработок (или ¦ ¦ (или часов) ¦
¦неиспользованный¦ = ¦ средний часовой ¦ х ¦неиспользованного¦
¦ отпуск ¦ ¦ заработок при ¦ ¦ отпуска ¦
¦ ¦ ¦суммированном учете)¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ рабочего времени ¦ ¦ ¦
L----------------- L--------------------- L------------------

При расчете среднего заработка начисленные премии и вознаграждения (если они были) учитываются в следующем порядке (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы):

Согласно п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при исчислении компенсации за неиспользованный отпуск не учитываются периоды, когда:

Пример 4. Строительная организация 5 мая 2005 г. приняла на работу на условиях внешнего совместительства разнорабочего Петрова И.Н. Он 28 февраля 2006 г. написал заявление об уходе с 13 марта 2006 г.

Расчетный период (декабрь 2005 г., январь и февраль 2006 г.) работник отработал полностью. Сумма заработка составила 34 188 руб.

Установленная продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. На момент увольнения Петров использовал 14 календарных дней отпуска.

Рассчитаем сумму компенсации за неиспользованный отпуск. Средний дневной заработок Петрова за расчетный период составляет 385 руб. (34 188 руб. / 3 мес. / 29,6 дн.).

Петрову необходимо оплатить компенсацию отпуска из расчета 10 отработанных в организации месяцев (с мая 2005 г. по март 2006 г., причем в марте отработано меньше половины месяца). Следовательно, он имеет право на отпуск продолжительностью 24 календарных дня (10 мес. х 2,33 дн.), 14 дней из которых он уже использовал. Таким образом, компенсация выплачивается за 10 дней (24 - 14) отпуска. Соответственно, сумма компенсации будет равна 3850 руб. (385 руб. х 10 дн.).

Отметим, что на необходимость округления дней неиспользованного отпуска при увольнении работника не по правилам математики, а в пользу сотрудника, то есть в большую сторону, указано в Письме Минздравсоцразвития России от 07.12.2005 N 4334-17. Вместе с тем в нем отмечено, что округление дней до целого числа - это право, а не обязанность организации. Поэтому предприятие должно самостоятельно решить, как рассчитывать сумму компенсации - за 10 дней или за 9,3 дня (2,33 дн. х 10 мес. - 10 дн.).

Если увольняется сотрудник, работавший по совместительству на этом же предприятии, то компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается из суммирования заработной платы за основную работу и за совместительство. Этот наш вывод основан на норме ст. 287 ТК РФ, в соответствии с которой гарантии и компенсации, предусмотренные действующим законодательством, коллективным договором, предоставляются работающим по совместительству в полном объеме.

Еще один вопрос, который волнует бухгалтера, заключается в том, обязана ли организация выплачивать совместителю выходное пособие при увольнении? Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Указанная норма не содержит каких-либо указаний на совместителей. Следовательно, при увольнении работника-совместителя - в связи с ликвидацией предприятия или сокращением численности или штата работников организации ему выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Отметим, что при расторжении трудового договора с совместителем он считается трудоустроенным по основному месту работы. Именно по этой причине предприятие не должно сохранять за уволенным работником средний месячный заработок на период трудоустройства.

Напомним, что средний заработок для расчета выходного пособия определяется за последние 12 месяцев путем деления начисленной суммы заработной платы на фактически отработанные сотрудником дни. Такой порядок установлен ст. 139 ТК РФ.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с совместителями ничем не отличается от аналогичных операций по основным работникам. Суммы заработной платы, отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и т.д. с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" списываются на счета учета затрат аналогично начислениям, произведенным основным работникам.

Выплаты совместителям учитываются для целей налогообложения следующим образом. Сумма заработной платы (а также прочие начисления, связанные с оплатой труда, и отпускные), сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежат включению в налоговую базу для исчисления и удержания НДФЛ в общеустановленном порядке. Эти суммы для целей налогообложения прибыли учитываются в составе расходов на оплату труда.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск не облагается ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). С этих выплат не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Для удобства читателей приведем порядок налогообложения выплат совместителям в виде таблицы:

      Виды      
выплат
                      Виды налогов (взносов)                        
     Налог     
на прибыль
   НДФЛ   
     ЕСН     
    Взносы   
в ПФР
  Взносы на  
обязательное
страхование
от несчастных
случаев на
производстве
Заработная      
плата
Учитывается    
для целей
налогообложения
Облагается
Облагается   
Облагается   
Облагается   
Отпускные       
Учитывается    
для целей
налогообложения
Облагается
Облагается   
Облагается   
Облагается   
Компенсация за  
неиспользованный
отпуск
Учитывается    
для целей
налогообложения
Облагается
Не облагается
Не облагается
Не облагается

С.С.Славкин

Эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет

и налогообложение"