Мудрый Экономист

ЕНВД: изменения в декларации

"Практическая бухгалтерия", 2006, N 4

До 20 апреля все фирмы и предприниматели, которые платят ЕНВД, должны отчитаться по этому налогу и сдать декларацию. Ее форма изменилась и была приведена в соответствие с Налоговым кодексом. Вам не составит большого труда заполнить этот документ, используя наши разъяснения и комментарии.

Новая форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н. Она действует начиная с отчетности за I квартал 2006 г. Отчет за IV квартал 2005 г. вы должны были составить и сдать на старом бланке, утвержденном Приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. N 96н.

Что нового?

Платить ЕНВД фирмы и индивидуальные предприниматели должны лишь в том случае, если в их регионе этот налог был введен, а также если их деятельность подпадает под этот специальный режим (ст. 346.26 НК РФ). Причем перечень таких видов деятельности с 1 января 2006 г. был расширен.

Налоговая база по ЕНВД - величина вмененного дохода, которая зависит от многих факторов. Ее рассчитывают как произведение базовой доходности по данному конкретному виду деятельности за налоговый период и величины физического показателя, который характеризует этот вид деятельности. Налоговым периодом для ЕНВД является квартал. Перечень физических показателей и величины базовой доходности, которые им соответствуют, указаны в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса. При этом базовая доходность корректируется при помощи специальных коэффициентов.

Коэффициент-дефлятор К1 учитывает изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде. В 2006 г. он составляет 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. N 277). К2 - пресловутый корректирующий коэффициент базовой доходности, о котором так много говорится и спорится в последнее время. Он призван учитывать особенности каждого конкретного вида деятельности в каждом регионе, например: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, особенности места ведения деятельности и т.д.

Еще в прошлом году коэффициентов формально было три, но с 1 января одного из них больше не существует. Прежде это был К1, который зависел от кадастровой стоимости земли в каждом регионе. Этот коэффициент за все время своего существования так ни разу и не применялся.

Проблемы К2

Коэффициент К2 должны устанавливать местные власти. Если они до 1 декабря 2005 г. успели опубликовать нормативные акты о введении ЕНВД, с 1 января 2006 г. нужно руководствоваться этими документами и брать из них значения коэффициента К2. Там же, где местные власти оказались менее расторопными и не успели принять необходимые акты, весь 2006 г. вы должны руководствоваться региональными законами (Письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. N 03-11-04/3/81).

При этом муниципалитеты могут установить разные значения коэффициента К2 для разных групп товаров. Какой коэффициент К2 использовать в этом случае при расчете ЕНВД? Его придется определить самостоятельно исходя из удельного веса розничного оборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Товарооборотом в данном случае считают выручку фирмы за квартал. Именно таково мнение Минфина.

Рассчитать К2 вы сможете по следующей формуле:

    ---¬   ------------------¬   ---------------------¬
¦К2¦ = ¦(К21 x (Т1 : Тоб)¦ + ¦К22 x (Т2 : Тоб)...)¦
L--- L------------------ L---------------------

В данной формуле К21 и К22 - это коэффициенты К2, которые установлены для разных групп товаров, Т1 и Т2 - товарооборот по каждой группе товаров, а Тоб - общий товарооборот.

Есть еще один довольно важный вопрос, который хотели бы прояснить для себя многие фирмы, переведенные на ЕНВД. Например, вы работали неполный месяц, но коэффициент К2, который установили в вашей местности, не учитывает этот фактор. Можно ли самостоятельно произвести корректировку поправочного коэффициента К2?

В Минфине отвечают на этот вопрос положительно (Письма от 25 января 2006 г. N 03-11-04/3/29 и от 30 января 2006 г. N 03-11-03/3). Сотрудники финансового ведомства справедливо ссылаются на ст. 346.27 Налогового кодекса. В ней помимо прочего сказано, что корректирующий коэффициент К2 должен учитывать режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Для этого значение коэффициента К2, который учитывает временной фактор, определяют как отношение количества календарных дней вашей предпринимательской деятельности в течение месяца к количеству календарных дней в этом месяце. Причем скорректировать коэффициент К2 можно самостоятельно.

Изменения в отчете

Титульный лист и разд. 1 декларации подверглись незначительной правке. Так, например, увеличено количество строк под кодом 030, в которых нужно отражать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет. Это связано с увеличением видов деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Дело в том, что по каждой из них налог надо рассчитывать отдельно, так как величины базовой доходности и физические показатели у разных видов деятельности вряд ли будут совпадать.

Немного изменился и разд. 2, из которого убрали уже не существующий коэффициент. По той же причине исчез и разд. 2.1, в котором предполагалось этот коэффициент рассчитывать. Зато появился новый разд. 3.1, что связано не с изменением расчета ЕНВД, а скорее с несколько изменившейся структурой декларации.

Пример. ООО "Пассив" торгует в розницу продуктами питания. В регионе, где фирма осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД.

Площадь торгового зала магазина составляет 50 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности - 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2006 г. равен 1,132. Предположим, что коэффициент К2 для этого вида деятельности в данной местности равен 0,5.

Бухгалтер "Пассива" рассчитает величину вмененного дохода за I квартал 2006 г. следующим образом:

1800 руб. x 50 кв. м x 1,132 x 0,5 x 3 мес. = 152 820 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД составит:

152 820 руб. x 15% = 22 923 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал бухгалтер "Пассива" заполнит следующим образом:

--T----------T-T---------------------------------------------------------------------------T---¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 52016035 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦ ¦
¦ Форма по КНД 1152016¦ ¦
¦ Раздел 00002¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход ¦ ¦
¦ для отдельных видов деятельности ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ <...> ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦---------------------------------------------------T------T------------------------------¬¦ ¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Значения показателей ¦¦ ¦
¦¦ ¦строки¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Базовая доходность на единицу физического¦ 040 ¦ 1 800 ¦¦ ¦
¦¦показателя в месяц (руб.) ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Величина физического показателя за ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦январь ¦ 050 ¦ 50 ¦¦ ¦
¦¦---------------------------------------- месяц ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦февраль ¦ 060 ¦ 50 ¦¦ ¦
¦¦---------------------------------------- месяц ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦март ¦ 070 ¦ 50 ¦¦ ¦
¦¦---------------------------------------- месяц ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Корректирующий коэффициент К1 ¦ 080 ¦ 1,132 ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Корректирующий коэффициент К2 ¦ 090 ¦ 0,5 ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Налоговая база всего (руб.) ¦ 100 ¦ 152 820 ¦¦ ¦
¦¦(сумма значений кодов строк 110 - 130), ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦в том числе за ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦январь ¦ 110 ¦ 50 940 ¦¦ ¦
¦¦-------------------------------------------- месяц¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦(код стр. 040 x код стр. 050 x код стр. 080 ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦ x код стр. 090) ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦февраль ¦ 120 ¦ 50 940 ¦¦ ¦
¦¦-------------------------------------------- месяц¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦(код стр. 040 x код стр. 060 x код стр. 080 ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦ x код стр. 090) ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦март ¦ 130 ¦ 50 940 ¦¦ ¦
¦¦-------------------------------------------- месяц¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦(код стр. 040 x код стр. 070 x код стр. 080 ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦ x код стр. 090) ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦+--------------------------------------------------+------+------------------------------+¦ ¦
¦¦Сумма исчисленного единого налога на вмененный¦ 140 ¦ 22 923 ¦¦ ¦
¦¦доход (руб.) за налоговый период ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦¦(код стр. 100 x 15 / 100) ¦ ¦ ¦¦ ¦
¦L--------------------------------------------------+------+-------------------------------¦ ¦
+-¬ ¦ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------------+-+--

Ю.Келер

Налоговый консультант