Мудрый Экономист

Как рассчитать налоговый бюджет

"Консультант", 2006, N 7

Первостепенная задача большинства организаций - увеличить поступление денег и сократить платежи. Львиная доля последних приходится на перечисления в бюджет. Поэтому для фирмы крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них - составление налогового бюджета.

Налоговый бюджет формируют на основании данных из операционных и финансовых бюджетов - продаж, производственного, прямых затрат, общепроизводственных (косвенных) и коммерческих расходов, управленческих затрат, закупок, расходов на оплату труда, амортизации и других. Вместе с тем налоговый бюджет - часть финансового.

Когда составить бюджет?

Как правило, компании формируют сводный бюджет на весь финансовый период, то есть календарный год. А налоги планируют в зависимости от законодательно установленных налоговых периодов. Следовательно, документ можно создать с учетом следующих дат:

Как собрать информацию

Сначала следует проанализировать весь перечень налогов и сборов. Для этого необходимо определить взаимосвязь с другими бюджетами, выбрать, данные каких документов можно использовать для формирования налогового плана. На их основании рассчитывают налогооблагаемую базу по каждому из платежей. В расчет принимают только те налоги, которые организация должна платить.

Рассчитываем налоги

С начала этого года составить бюджет по НДС стало проще. Ведь теперь для зачета налога достаточно только оприходовать материалы (работы или услуги) и иметь счет-фактуру. Оплата больше не имеет никакого значения.

Существенно изменить сумму налогов, которые увеличивают расходы организации, почти невозможно. К ним относят, как правило, платежи, которые рассчитывают с имеющихся в собственности фирмы активов (налог на имущество, земельный и транспортный налоги).

Труднее всего рассчитать налог на прибыль - его начисляют по данным налогового учета. Для этого можно воспользоваться плановым сводным налоговым регистром. Данный документ должен отражать показатели бюджета продаж, расходных бюджетов, а также себестоимость реализованной продукции. Эти суммы изменяют в соответствии с налоговым законодательством. Для этого нужно определить:

Также при расчете налога следует учитывать показатели, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль, полученную в отчетном периоде. Например, убыток прошлых лет, перенесенный на будущее.

Пример налогового бюджета приведен в таблице 1.

Таблица 1. Примерный налоговый бюджет на III квартал 2006 года

Виды налогов 
и сборов
    Справочная информация     
       III квартал      
   Итого   
III квартал
2006 г.
 налоговая база
 взаимосвязь  
с документами
  июль 
 август
сентябрь
Косвенные    
налоги
НДС          
НДС          
начисленный
Реализация     
Бюджет продаж,
бюджет доходов
и расходов
423 000
253 800
169 200 
  846 000  
НДС к вычету 
Закупка        
материалов,
товаров
Бюджет закупок
343 800
206 280
137 520 
  687 600  
НДС к уплате 
 79 200
 47 520
 31 680 
  158 400  
Налоги,      
увеличивающие
расходы
Налог на     
имущество
Остаточная     
стоимость
амортизируемого
имущества
Прогнозный    
баланс
   Х   
   Х   
   Х    
   44 800  
Транспортный 
налог
Мощность       
двигателя
(л. с.)
Технические   
паспорта
автомобилей
   Х   
   Х   
   Х    
     0     
Земельный    
налог
Кадастровая    
стоимость
земельного
участка
Свидетельство 
о праве
собственности
   Х   
   Х   
   Х    
   15 200  
В т.ч.       
с выплат
работникам
ЕСН, в т.ч.  
взносы в ПФР
Сумма выплат   
работникам
Бюджет        
расходов
на оплату
труда
 37 831
 37 831
 37 831 
  113 493  
НС и ПЗ      
Сумма выплат   
работникам
Бюджет        
расходов
на оплату
труда
  1 019
  1 019
  1 019 
    3 056  
Прочие налоги
с работников
НДФЛ         
Сумма выплат   
работникам
Бюджет        
расходов
на оплату
труда
 18 915
 18 915
 18 915 
   56 746  
Налоги       
из прибыли
Налог        
на прибыль
Доходы минус   
расходы
Сводный       
налоговый
регистр
   Х   
   Х   
   Х    
   22 200  

Оптимизируем налоги

При помощи бюджета можно не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги.

С 2005 г. компаниям дали возможность самим определять перечень прямых расходов, из которых формируется себестоимость реализованной продукции и которые распределяются на остатки готовой продукции и незавершенного производства. Это позволит организациям сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Рассмотрим на примере варианты распределения затрат.

В III квартале 2006 г. компания планирует произвести промышленную продукцию на общую сумму 4 600 000 руб. Ее себестоимость состоит из следующих расходов.

Прямые затраты (бюджет прямых затрат) - 3 200 000 руб., в том числе:

Косвенные затраты (бюджет общепроизводственных расходов) - 1 400 000 руб., в том числе:

Организация прогнозирует, что в конце отчетного периода на складе образуется остаток готовой продукции на сумму 400 000 руб. Косвенные расходы на его производство составят 175 000 руб. (400 000 : 3 200 000 = 0,125; 1 400 000 x 0,125 = 175 000).

Остатки незавершенной продукции на производстве отсутствуют.

Вариант 1. В учетной политике к прямым расходам относятся: затраты на приобретение материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве продукции, расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, амортизация производственного оборудования. К косвенным расходам относятся все остальные затраты, за исключением внереализационных.

Вариант 2. В учетной политике к прямым расходам относятся те же затраты, что и в первом варианте, а также прочие общепроизводственные расходы, определяемые по данным бухгалтерского учета. Косвенные расходы организации будут такими же, как и в первом варианте.

Расчеты приведены в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налога на прибыль в зависимости от учетной политики

    Наименование    
Показатели
в руб.
            Вариант 1           
                   Вариант 2                    
  Учитывают при налогообложении 
  Учитывают при налогообложении 
  Не учитывают 
при
налогообложении
      доходы     
и расходы
текущего периода,
кроме прямых
прямые расходы
      доходы     
и расходы
текущего периода,
кроме прямых
прямые расходы
Доходы и расходы    
по обычным видам
деятельности
Доходы              
(Бюджет продаж)
4 700 000 
    4 700 000    
       Х      
    4 700 000    
       Х      
        Х      
Расходы             
4 605 000 
    1 960 000    
   2 800 000  
      560 000    
   4 025 000  
        Х      
Готовая продукция   
на начало периода
     0    
        Х        
       0      
        Х        
       0      
        Х      
Расходы,            
распределенные
на остатки готовой
продукции
     0    
        Х        
       0      
        Х        
       0      
        Х      
Себестоимость       
реализованной
продукции
4 025 000 
        Х        
   2 800 000  
        Х        
   4 025 000  
        Х      
В т.ч. прямые       
затраты
2 800 000 
        Х        
   2 800 000  
        Х        
   2 800 000  
        Х      
общепроизводственные
расходы
1 225 000 
    1 400 000    
       Х      
        Х        
   1 225 000  
        Х      
Готовая продукция   
на конец периода
  400 000 
        Х        
     400 000  
        Х        
     400 000  
        Х      
Расходы,            
распределенные
на остатки готовой
продукции
  175 000 
        Х        
       Х      
        Х        
     175 000  
        Х      
Бюджет коммерческих 
расходов
  200 000 
      180 000    
       Х      
      180 000    
       Х      
     20 000    
В т.ч. комиссионные 
сборы
   80 000 
       80 000    
       Х      
       80 000    
       Х      
        Х      
рекламные расходы   
   20 000 
       20 000    
       Х      
       20 000    
       Х      
        0      
представительские   
расходы
   40 000 
       20 000    
       Х      
       20 000    
       Х      
     20 000    
складские расходы   
   60 000 
       60 000    
       Х      
       60 000    
       Х      
        Х      
Бюджет              
управленческих
расходов
  380 000 
      380 000    
       Х      
      380 000    
       Х      
        Х      
В т.ч. зарплата ИТР 
  200 000 
      200 000    
       Х      
      200 000    
       Х      
        Х      
амортизация         
   60 000 
       60 000    
       Х      
       60 000    
       Х      
        Х      
юридические         
и прочие
консультационные
услуги
   40 000 
       40 000    
       Х      
       40 000    
       Х      
        Х      
содержание          
и ремонт зданий
и сооружений
   80 000 
       80 000    
       Х      
       80 000    
       Х      
        Х      
Прочие доходы       
и расходы
(Бюджет доходов
и расходов)
Доходы              
  150 000 
      150 000    
       Х      
      150 000    
       Х      
        Х      
В т.ч. проценты     
к получению
  150 000 
      150 000    
       Х      
      150 000    
       Х      
        Х      
Расходы             
   90 000 
       80 000    
       Х      
       80 000    
       Х      
     10 000    
В т.ч. проценты     
к уплате
   30 000 
       20 000    
       Х      
       20 000    
       Х      
     10 000    
налоги, относимые   
на фин. результаты
   60 000 
       60 000    
       Х      
       60 000    
       Х      
        Х      
Налогооблагаемые расходы, которые не отражаются в бухгалтерском учете или не      
влияют на бухгалтерскую прибыль, полученную в отчетном периоде
Убытки прошлых лет, 
перенесенные
на будущее
              5 000             
              92 500            
Расчет налога       
Налоговая база      
             10 000             
             185 000            
Налоговая база      
после переноса
убытка
              5 000             
              92 500            
Налоговая ставка    
               24%              
               24%              
Налог на прибыль    
              1 200             
              22 200            

Если проанализировать полученные данные, можно прийти к выводу, что первый вариант выгоднее, поскольку суммы налога на прибыль меньше. Но с точки зрения экономии труда более интересен второй вариант, так как у фирмы не возникает временных разниц, что значительно сокращает работу бухгалтерии.

Поскольку состав прямых расходов закрепляется в учетной политике минимум на два года (п. 1 ст. 319 НК РФ), надо учитывать также и планы организации в следующих налоговых периодах. Например, если фирма возьмет долгосрочный инвестиционный кредит на строительство или модернизацию основного средства (ОС), проценты по нему в налоговом учете будут входить в состав внереализационных расходов. В то же время в бухгалтерском учете они увеличивают стоимость ОС. В этом случае совокупные налогооблагаемые расходы заметно возрастут. Чтобы уменьшить их, можно увеличить прямые затраты, которые распределяют на остатки готовой продукции.

Таким образом, компания на стадии формирования налогового бюджета может разработать выгодную для себя учетную политику.

А.Колесникова

Ведущий специалист

"Эксперт Аудит"