Мудрый Экономист

Добровольное перечисление пеней избавит от штрафа

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 12

(Как рассчитать и учесть)

Ситуация, когда уже после последнего срока сдачи отчетности появляются новые данные, влияющие на размер налоговой базы и суммы налога, известна многим бухгалтерам. В результате на свет рождаются уточненные декларации, в которых бухгалтер корректирует налоговую базу. Причем если сумма налога увеличивается, то представлением "уточненки" и доплатой в бюджет недоимки дело не заканчивается. Чтобы избежать штрафов за неуплату налога, нужно еще перечислить пени за дни просрочки платежа (ст. 81 НК РФ). Сделать это нужно до назначения выездной проверки.

Рассмотрим на примере самостоятельный расчет и учет пеней. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). Напомним, что с 26 декабря 2005 г. ставка рефинансирования установлена в размере 12 процентов годовых (Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-у).

Пример. Предприятие платит налог на добавленную стоимость ежемесячно. НДС за февраль 2006 г. был перечислен 20.03.2006. При составлении декларации по налогу на прибыль 27.03.2006 выявлена выручка, не учтенная в налоговой базе по НДС, в сумме 50 000 руб. Неуплаченная сумма НДС составляет 7627,12 руб. Задолженность по НДС организация погасила 28.03.2006. В этот же день перечислены в бюджет и пени.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ). День уплаты долга по налогу также учитывается при расчете пеней (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Поэтому фирме нужно заплатить пени за восемь дней (с 21.03.2006 по 28.03.2006 включительно). Сумма пеней составит 24,41 руб. (7627,12 руб. x 12% x 1/300 x 8 дн.).

Итак, пени рассчитаны и перечислены в бюджет. Теперь перед бухгалтером встает задача правильно отразить эту операцию на счетах бухучета.

Суммы налоговых санкций в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Об этом сказано в Инструкции по применению Плана счетов. Однако Налоговый кодекс к налоговым санкциям относит только штрафы (п. 2 ст. 114 НК РФ).

В то же время штрафы, пени и неустойки по хозяйственным договорам относятся к внереализационным расходам (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Перечень таких расходов является открытым. Это позволяет отнести налоговые пени по аналогии с неустойками по хозяйственным договорам к прочим внереализационным расходам. Для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Поэтому сумму пеней часто учитывают как внереализационные расходы на счете 91. На итоговый финансовый результат такой учет не влияет, но с точки зрения методологии это неверно. Пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предписывает относить пени на финансовый результат. А для формирования конечного финансового результата деятельности организации предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Продолжая пример, рассмотрим проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1
50 000 руб.
- отражена неучтенная выручка от реализации;
Дебет 90-3
Кредит 68 субсчет "НДС"
7 627,12 руб.
- доначислен НДС;
Дебет 99
Кредит 68 субсчет "НДС"
24,41 руб.
- начислены пени;
Дебет 68 субсчет "НДС"
Кредит 51 7 627,12 руб.
- перечислен НДС;
Дебет 68 субсчет "НДС"
Кредит 51 24,41 руб.
- перечислены пени.

Что касается учета пеней за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, взносов в ПФР, то порядок их учета прямо предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов. Начисленная сумма пеней отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции также со счетом 99 "Прибыли и убытки". Если в организации суммы ЕСН отражаются на счете 69, то и пени целесообразно учитывать также в корреспонденции с этим счетом.

Суммы пеней, как и штрафных санкций, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды, не учитываются для налога на прибыль. Это прямо указано в п. 2 ст. 270 Налогового кодекса. Поскольку они учитываются на счете 99 "Прибыли и убытки", то они не участвуют в формировании разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Поэтому в отчете о прибылях и убытках суммы пеней (вместе со штрафами по налогам) показываются отдельно - по свободной строке после показателя "Текущий налог на прибыль".

Л.Пашинина

Эксперт "УНП"