Мудрый Экономист

Госпошлина по основным средствам

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 12

Свой вариант списания госпошлины для налогового учета недавно предложил Минфин России. Этот расход напрямую связан с формированием первоначальной стоимости основных средств, на которые требуется регистрация права собственности.

Для прибыли есть варианты

В налоговом учете нет расшифровки затрат, включаемых в первоначальную стоимость основного средства. Ее составляют расходы, связанные с приобретением объекта и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом НДС и акцизы не включаются в первоначальную стоимость.

Справка. Размер госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество для юридических лиц составляет 7500 руб. (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

То есть на первый взгляд госпошлина должна увеличивать стоимость основного средства. Ведь она напрямую связана с приобретением объекта. Однако Минфин России считает иначе (Письмо от 02.03.2006 N 03-03-04/1/165). Дело в том, что госпошлина является самостоятельным сбором, установленным Налоговым кодексом (ст. 333.16 НК РФ). А такие расходы можно учесть единовременно как прочие (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На наш взгляд, исходя из формулировки ст. ст. 257 и 264 НК РФ, бухгалтер может либо включить госпошлину в стоимость основного средства, либо списать на расходы сразу. Тот или иной способ учета расходов нужно отразить в учетной политике.

В бухучете включаем в стоимость

Перейдем к бухгалтерскому учету. Допускается ли здесь такая же вариантность учета госпошлины, как и в налоговом учете? Рассмотрим пример.

Пример. Организация купила здание стоимостью 1 000 000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете для основного средства установлен одинаковый срок полезного использования - 32 года (384 месяца). Госпошлина за регистрацию права собственности составляет 7500 руб. НДС в примере не рассматривается.

В бухгалтерском учете есть лишь один вариант учета госпошлины. По новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" из фактических затрат, связанных с приобретением основного средства, исключены регистрационные и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на этот объект. Однако государственная пошлина в перечне таких затрат осталась (п. 8 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н). Как видим, в бухгалтерском учете госпошлина включается в первоначальную стоимость основного средства:

    Дебет 08 Кредит 60
1 000 000 руб.
- учтен объект в составе капитальных вложений;
Дебет 68 Кредит 51 7 500 руб.
- перечислена госпошлина;
Дебет 08 Кредит 68 7 500 руб.
- включена госпошлина в первоначальную стоимость объекта;
Дебет 01 Кредит 08
1 007 500 руб.
- введено основное средство в эксплуатацию.

Таким образом, стоимость основного средства в бухгалтерском учете будет равна 1 007 500 руб. Если в налоговом учете госпошлина также будет включена в первоначальную стоимость имущества, то разниц при начислении амортизации не будет.

Если же плату за регистрацию списать сразу, то придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Возникнет временная разница. Она формирует отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться ежемесячно при списании в бухгалтерском учете амортизации по основному средству.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП"