Мудрый Экономист

"Упрощенный" отчет сократили

"Практическая бухгалтерия", 2006, N 4

До 25 апреля включительно все фирмы и предприниматели, которые работают по упрощенной системе налогообложения, должны сдать декларацию за I квартал 2006 г. Не так давно появилась ее новая форма, которая несколько отличается от предыдущей. Наша статья поможет вам ее правильно заполнить.

Новая форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н. Использовать ее надо начиная с отчетности за I квартал. Декларацию за год надо было сдавать по старой форме.

Несколько слов о едином налоге

Порядок составления декларации по единому налогу зависит от того, какой объект налогообложения вы выбрали, переходя на УСН. Это либо совокупные доходы, либо доходы за минусом расходов.

Те, кто выбрал в качестве объекта доходы, по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывают авансовые платежи. Их сумма уменьшается на пенсионные взносы, уплаченные за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Правда, сумму рассчитанного аванса нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.

Фирмы и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, также должны уплачивать авансовые платежи. Их сумма ни на что не уменьшается, так как и пенсионные взносы, и выплаты по временной нетрудоспособности уже включены в состав расходов.

Налоговая ставка, по которой рассчитывается единый налог, также различается в зависимости от объекта налогообложения. Для тех, кто платит налог с доходов, это 6 процентов, а для тех, кто с доходов за вычетом расходов, - 15 процентов.

Срок уплаты аванса по налогу един: 25 дней после окончания отчетного периода. В этот же срок надо составить и сдать налоговую декларацию.

Для тех фирм, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, существует такое понятие, как минимальный налог. Его размер составляет 1 процент от суммы доходов фирмы за год. Если величина единого налога, которую вы рассчитаете по итогам года, окажется меньше минимального налога, вам придется платить минимальный. Правда, какие-либо разговоры о минимальном налоге сейчас не актуальны, так как его сумму определяют по итогам года. Упомянули мы об этом налоге лишь для того, чтобы он не смутил вас при заполнении декларации за I квартал. Кроме того, разницу между суммами минимального налога и единого налога, рассчитанного по общим правилам, можно включить в состав расходов в следующих налоговых периодах, то есть уже сейчас. Так что, если вы заплатили за прошедший год минимальный налог, не забудьте об этом.

Фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, также могут уменьшить свою налоговую базу на сумму убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды. Правда, только в годовой налоговой декларации, а посему говорить об этом сейчас еще рано.

Расчет налога

Титульный лист и разд. I декларации практически не изменились, за исключением мелких и незначительных правок. Зато несколько изменился разд. 2, в котором, собственно, и происходят все расчеты. Эти изменения, безусловно, связаны с поправками, которые были внесены в гл. 26.2 Налогового кодекса Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Они сделали текст гл. 26.2 более корректным, а процесс заполнения декларации более простым и логичным.

Обратите внимание на строку 110. Те фирмы, которые платят единый налог со своих доходов, должны указать в ней величину уплаченных пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности. Эти выплаты раньше указывались в декларации отдельно. Объединили их вместе не зря. Поскольку в действующей редакции Налогового кодекса сказано, что единый налог нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. Это ограничение охватывает пенсионные взносы и пособия по больничным листам.

Бесследно исчез из декларации разд. 2.1, посвященный расчету суммы убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу. Вероятно, это связано с тем, что теперь такие расчеты производятся в разд. III Книги доходов и расходов.

Пример. ООО "Пассив" с 1 января 2005 г. работает по упрощенной системе налогообложения и платит единый налог с доходов за вычетом расходов. В I квартале доходы фирмы составили 600 000 руб., расходы - 300 000 руб. Бухгалтер "Пассива" заполнит разд. 2 декларации по единому налогу следующим образом.

--T----------T-T---------------------------------------------------------------------T---¬
+--¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L-- --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ ¦
¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ИНН ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 52017032 L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-- ¦ ¦
¦ --T-T-T-T-T-T-T-T-¬ --T-T-¬ ¦ ¦
¦ КПП ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-- L-+-+-- ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Форма по КНД 1152017¦ ¦
¦ Раздел 00002¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ Раздел 2. Расчет налога (минимального налога) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ (в рублях) ¦ ¦
¦ ----------------------------------------------T------T---------------------------¬ ¦ ¦
¦ ¦ Наименование показателей ¦ Код ¦ Значения показателей ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦строки+---------------------------+ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Объект налогообложения ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------------T--------------+ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Доходы ¦Доходы, умень-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦шенные на ве- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦личину расхо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дов ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма полученных доходов ¦ 010 ¦ - ¦ 600 000 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма произведенных расходов ¦ 020 ¦ Х ¦ 300 000 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма разницы между суммой уплаченного¦ 030 ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦минимального налога и суммой исчисленного в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦общем порядке единого налога за предыдущий¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Итого получено: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- доходов ¦ 040 ¦ Х ¦ 300 000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦- убытков ¦ 041 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма убытка, полученного в предыдущем¦ 050 ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(периодах), уменьшающая (но не более чем на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦30%) налоговую базу за налоговый период по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦коду стр. 040 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Налоговая база для исчисления налога¦ 060 ¦ Х ¦ 300 000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦(по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стр. 040 - код стр. 050)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Ставка налога (%) ¦ 070 ¦ 6 ¦ 15 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма исчисленного налога ¦ 080 ¦ ¦ 45 000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 060 x код стр. 070) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Ставка минимального налога (%) ¦ 090 ¦ Х ¦ 1 ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма исчисленного минимального налога за¦ 100 ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 010 x код стр. 090 декларации за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый период) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма уплаченных за налоговый (отчетный)¦ 110 ¦ - ¦ Х ¦ ¦ ¦
¦ ¦период страховых взносов на обязательное¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пенсионное страхование, а также выплаченных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦работникам в течение налогового (отчетного)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода из средств налогоплательщика пособий¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по временной нетрудоспособности, уменьшающая¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(но не более чем на 50%) сумму исчисленного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налога по коду стр. 080 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Исчислено налога за предыдущие¦ 120 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетные периоды) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма налога, подлежащая уплате по итогам¦ 130 ¦ ¦ 45 000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового (отчетного) периода (по гр. 3 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120);¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по гр. 4 - (код стр. 080 - код стр. 120))¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(указывается по коду стр. 030 раздела 1¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦декларации за налоговый (отчетный) период) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма налога к уменьшению за налоговый¦ 140 ¦ - ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦(отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по коду стр. 060 раздела 1 декларации за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый (отчетный) период) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------------------------+------+------------+--------------+ ¦ ¦
¦ ¦Сумма минимального налога, подлежащая уплате¦ 150 ¦ Х ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦за налоговый период (код стр. 100 декларации¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за налоговый период) (уплачивается при¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦условии превышения значения по коду стр. 100¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦над значением по коду стр. 080) (указывается¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по коду стр. 030 раздела 1 декларации за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налоговый период) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ L---------------------------------------------+------+------------+--------------- ¦ ¦
+-¬ ¦ --+
L-+----------------------------------------------------------------------------------+-+--

Ю.Келер

Налоговый консультант