Мудрый Экономист

Подарочные карты и сертификаты

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 2

Допустим, клиент хочет сделать подарок родственнику или знакомому, но не знает, что выбрать. В этом случае он может внести в кассу фирмы определенную сумму денег, получив взамен сертификат или карту, по которой человек, получивший ее, сам выберет то, что ему по вкусу. Таким образом, в момент продажи карты или сертификата фирма получает предоплату. Когда же фактический покупатель, то есть лицо, которому были подарены карта или сертификат, выберет понравившийся ему товар, фирма отразит в учете операции по его продаже.

Применение ККМ

Кассовый чек следует пробить в день продажи сертификата или карты. Но чтобы разделить выручку за проданные товары и предоплату, полученную от продажи подарочных сертификатов и карт, на основании Z-отчета следует составлять два отдельных приходных кассовых ордера.

В момент фактической передачи товара по сертификату или карте повторно пробивать чек уже не нужно. Хотя в случае, если покупатель выбрал товар на сумму, превышающую указанную в сертификате или карте, на возникшую разницу следует пробить кассовый чек.

Налогообложение продажи подарочных сертификатов и карт

Порядок налогообложения таких операций зависит от того налогового режима, который применяет фирма.

Фирма находится на общем режиме налогообложения

При продаже подарочного сертификата или карты с суммы полученной предоплаты фирме придется начислить и уплатить в бюджет НДС. А после фактической продажи товара НДС будет начислен вновь (уже по факту отгрузки товара), однако сумму НДС по предоплате можно будет предъявить к вычету.

Если в целях налогообложения прибыли фирма использует метод начисления, признавать выручку она будет тогда, когда передаст покупателю товар. Ведь подарочный сертификат или карта сами по себе товаром не являются, а представляют собой специфическую форму предоплаты. А вот если фирма использует кассовый метод, то полученную предоплату придется включить в состав доходов в момент продажи подарочного сертификата или карты (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Фирма переведена на уплату ЕНВД

Подарочные сертификаты и карты товаром не являются. Как мы уже выяснили, они представляют собой способ предоплаты. Однако, поскольку товары, передаваемые клиенту по подарочному сертификату или карте, будут фактически проданы в розницу, такие сделки подпадают под определение розничной торговли для целей ЕНВД. Тем более что с 1 января 2006 г. форма расчетов значения не имеет - важен именно вид заключаемого между продавцом и покупателем договора, а фактически - цель приобретения товара (для личного, домашнего, семейного использования).

Фирма применяет "упрощенку"

Фирмы, перешедшие на "упрощенку", ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Поскольку продажа подарочного сертификата или карты фактически представляет собой получение предоплаты, включить полученную сумму в состав доходов нужно на дату продажи сертификата или карты, то есть в день получения денег.

Повторно признавать выручку от продажи товара по сертификату или карте не нужно. Исключение составляет лишь сумма доплаты, вносимая в кассу в случае, если стоимость выбранного товара превышает сумму подарочного сертификата или карты.

Учет подарочных сертификатов и карт

Поскольку продажа подарочного сертификата или карты представляет собой получение предоплаты, полученные за них суммы следует учитывать на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сами карты или сертификаты, как правило, выдаются бесплатно, то есть стоимость их изготовления включается в состав расходов на продажу, а бланки сертификатов или карт учитываются за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Пример 1. Фирма "Милашка" торгует декоративной косметикой и парфюмерией в регионе, где розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. При этом клиентам предлагается возможность приобретать подарочные сертификаты номиналом 500 и 1000 руб.

31 марта 2006 г. фирма получила из типографии 2000 бланков сертификатов (по 1000 бланков каждого вида), типографские расходы составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

3 апреля клиент фирмы купил подарочный сертификат номиналом 1000 руб., а 10 апреля его супруга приобрела по данному сертификату набор декоративной косметики, продажная цена которого составляет 1100 руб., а покупная стоимость - 800 руб. (наценка - 300 руб.). В соответствии с учетной политикой фирмы учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42).

В учете фирмы "Милашка" бухгалтер отразит данные операции следующим образом.

31 марта 2006 г.:

Дебет 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 500 руб."

Дебет 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб."

Дебет 44 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

3 апреля 2006 г.:

Дебет 50

Кредит 62 субсчет "Предоплаты по подарочным сертификатам"

Кредит 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб."

10 апреля 2006 г.:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары, проданные по подарочным сертификатам"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 50

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 62 субсчет "Предоплаты по подарочным сертификатам"

Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары, проданные по подарочным сертификатам"

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 41

30 апреля 2006 г.:

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 42

      ---------¬
- ¦300 руб.¦ - сторнирована реализованная торговая наценка.
L---------

Можно использовать и другой вариант: суммы, полученные за подарочные сертификаты и карты, учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов". Ведь по сути в момент продажи подарочного сертификата или карты фирма досрочно получает доход.

Сертификат (карта) не отоварен или отоварен не полностью

Если сертификат или карта не отоварены, то сумму полученной ранее предоплаты следует включить в состав внереализационных доходов фирмы. Аналогично нужно поступить, когда стоимость выбранных покупателем товаров оказалась меньше суммы подарочного сертификата или карты. Ведь возврат этой разницы не предусмотрен, поэтому она также представляет собой внереализационный доход фирмы.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что в апреле 2006 г. клиенты торговой фирмы "Милашка" приобрели 800 сертификатов номиналом 500 руб. и 560 сертификатов номиналом 1000 руб. В этом же месяце по сертификатам было отоварено:

  1. по 600 сертификатам номиналом 500 руб., при этом по 550 сертификатам стоимость покупки была равна номиналу сертификата, а по 50 сертификатам стоимость покупок составила 535 руб. (клиенты доплатили по 35 руб.);
  2. по 560 сертификатам номиналом 1000 руб., при этом по 530 сертификатам сумма покупки была равна номиналу сертификата, а по 30 сертификатам сумма покупки составила 980 руб. (на 20 руб. меньше номинала сертификата).

А 200 сертификатов номиналом 500 руб., проданных в апреле, оказались "неотоваренными" до 15 мая (срок их действия).

В учетной политике фирмы "Милашка" предусмотрено, что для учета сумм, полученных при продаже подарочных сертификатов, используется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Вот как бухгалтер отразит в учете эти операции.

31 марта 2006 г.:

Дебет 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 500 руб."

Дебет 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб."

Дебет 44 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

В апреле 2006 г.:

Дебет 50

Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 500 руб."

Дебет 50

Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 006 субсчет "Подарочные сертификаты номиналом 1000 руб."

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 50

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

15 мая 2006 г.:

Дебет 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

Организация, находящаяся на общем режиме налогообложения и применяющая метод начисления, включает суммы "неотоваренных" подарочных сертификатов (карт) и сумму превышения номинала сертификата (карты) над продажной стоимостью товара в расчет налогооблагаемой прибыли.

А вот организациям, применяющим "упрощенку", как и фирмам, выбравшим кассовый метод налогового учета доходов и расходов при общем режиме налогообложения, повторно включать данные суммы в состав доходов не нужно, ведь они уже были учтены в момент получения предоплаты при продаже сертификата или карты.

Н.Н.Лавренова

Аудитор