Мудрый Экономист

Налог на имущество при общей системе и ЕНВД

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 2

Фирма по продаже компьютерной техники работает на общей системе налогообложения (оптовая торговля), а также уплачивает ЕНВД (розница). Как в этом случае определить облагаемую базу по налогу на имущество и заполнить налоговую декларацию?

Как рассчитывать налог?

Имущество, которое фирма использует для осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (розница), не облагается налогом на имущество (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Им облагается лишь имущество, используемое для осуществления деятельности, находящейся на общей системе налогообложения (оптовая торговля). При этом среднегодовая стоимость такого имущества определяется по формуле (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ):

среднегодовая стоимость имущества = остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода + остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом / (число месяцев в отчетном периоде + 1).

Организации, которые осуществляют наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, другие виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому имущество (основные средства), используемое фирмой для продажи в розницу, должно учитываться отдельно от имущества, используемого в оптовой торговле. Удобнее всего составить отдельные перечни основных средств, используемых для торговли оптом и в розницу, и вести их учет на отдельных субсчетах к счету 01 "Основные средства".

Но бывает, что одни и те же основные средства используются как в оптовой, так и в розничной торговле. Тогда выполнить требование по обеспечению ведения раздельного учета невозможно. Глава 30 Налогового кодекса РФ не содержит указаний по поводу того, как поступать в такой ситуации. Мнение по данному вопросу изложено в Письме Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87, которое заключается в следующем. Если по имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, то стоимость налогооблагаемого имущества следует определять пропорционально сумме выручки от реализации товаров, полученной от оптовой торговли, в общей сумме выручки организации. Причем при определении выручки применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Как заполнять налоговую декларацию?

Стоимость имущества, используемого в розничной торговле, переведенной на уплату ЕНВД, в налоговой декларации не отражается. В ней будет отражаться лишь стоимость имущества, используемого в оптовой торговле или в обоих видах деятельности одновременно.

Пример. Стоимость основных средств, используемых фирмой в 2006 г. для осуществления как розничной, так и оптовой торговли, составила:

За I квартал фирма получила выручку в размере 600 000 руб. (без учета НДС), в том числе от реализации компьютеров оптом - 300 000 руб., в розницу - 300 000 руб.

Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, бухгалтер производит следующий расчет. Определяет долю доходов от оптовой торговли в общей выручке - 50 процентов (300 000 руб. / 600 000 руб. x 100%). Затем рассчитывает стоимость основных средств, которую отражает в разд. 2 налоговой декларации:

И, наконец, вычисляет среднегодовую стоимость имущества, которая отражается по строке 140 налоговой декларации, - 60 000 руб. ((50 000 руб. + 60 000 руб. + 60 000 руб. + 70 000 руб.) : 4).

Н.А.Шестакова

Ведущий аудитор

ЗАО "Руспромаудит"