Мудрый Экономист

Восстановление НДС при переходе на "упрощенку"

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2006, N 2

Суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, с 2006 г. подлежат восстановлению при переходе торговой организации на специальные налоговые режимы. Какие именно суммы нужно восстановить организации и как рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, расскажем в нашей статье.

Порядок восстановления НДС

Если ранее в законодательстве не было прописано требование о восстановлении НДС, то в новой редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ такое требование установлено. В связи с этим с 2006 г. при переходе организации на спецрежимы суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению. Причем сделать это нужно в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

По товарам (работам, услугам), не использованным до перехода, налог восстанавливается в полном размере. По основным средствам и нематериальным активам - пропорционально остаточной (балансовой) стоимости. Снят вопрос и о том, за счет каких средств списывается этот восстановленный НДС. Пунктом 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что они учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса.

Расчет налога, подлежащего восстановлению

Начиная с 2006 г. перед переходом на "упрощенку" бухгалтер должен в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем переходу, выполнить следующие действия:

Как рассчитать сумму налога, подлежащую уплате, покажем на примере.

Пример. С 2007 г. торговая организация переходит на "упрощенку". По состоянию на 31 декабря 2006 г. на балансе числятся суммы: по счету 10 "Материалы" - 35 000 руб.; по счету 41 "Товары" - 1 234 506 руб.; по счету 01 "Основные средства" - 650 000 руб.; по счету 02 "Амортизация основных средств" - 350 480 руб.

Предположим, что все материально-производственные запасы и основные средства приобретались с НДС по ставке 18 процентов и налог был принят к вычету.

В последнем квартале (месяце) 2006 г. бухгалтер производит следующие операции.

Рассчитывает сумму НДС на остатки товаров, материалов и основные средства, ранее принятую к вычету:

Определяет общую сумму НДС, подлежащую восстановлению:

6300 руб. + 222 211,08 руб. + 53 913,60 руб. = 282 424,68 руб.

Делает запись:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Напоминаем, что до 2006 г. действовала редакция гл. 21 Налогового кодекса РФ, не предусматривающая восстановления налога на добавленную стоимость.

Поэтому при переходе организации на спецрежим в 2006 г. исчисление НДС в переходный период должно было производиться по правилам 2005 г.

А это означает, что восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нет необходимости. Такая позиция не раз подтверждалась судебной практикой в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22 июня 2004 г. N 2565/04, ФАС Уральского округа от 24 января 2006 г. N Ф09-6303/05-С2.

Н.А.Захарова

Директор

ЗАО "Аудиторское партнерство"

г. Ярославль