Мудрый Экономист

Как изменилась отчетность

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 9

(Последствия летних поправок главы 25 НК РФ)

Новую форму декларации по налогу на прибыль, утвержденную Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, зарегистрировал 20 февраля 2006 г. Минюст России. Бухгалтеров обрадует тот факт, что декларация стала понятнее и меньше по объему. Кроме того, на отдельных разделах декларации указано, в каком случае их нужно представлять. В целом форма декларации скорректирована с учетом изменений, внесенных в гл. 25 НК РФ.

С первого отчетного периода этого года бухгалтеры должны представлять декларацию по налогу на прибыль на новых бланках (п. 3 Приказа Минфина России от 07.02.2006 N 24н). Это ставит в непростую ситуацию организации, которые отчитываются по налогу ежемесячно. Ведь за январь 2006 г. они уже сдали отчет на старых бланках.

Формально такие организации выполнили требование ст. 80 НК РФ, по которой декларация должна быть представлена по утвержденной форме в установленные сроки. Соответственно, пересдавать отчетность они не обязаны.

Однако, на наш взгляд, лучше все же пересдать отчетность за январь. Это связано с тем, что новая декларация учитывает все вступившие с начала этого года изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. А прежняя декларация не отражала всех нововведений.

Технические правки

Перейдем непосредственно к форме декларации. Ее титульный лист приведен в соответствие с другими декларациями, вышедшими из-под пера Минфина. Дополнительно на первом листе нужно указывать код города и телефонный номер организации, зато не нужно сообщать ИНН руководителя и главного бухгалтера. Нет в новой декларации и листа, в котором отражались сведения о должностных лицах организации.

По всей декларации исключены строки, в которых указывались сведения о налоге, перечисляемом в местный бюджет. Это связано с тем, что с 2005 г. налог на прибыль зачисляется только в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Правда, данный показатель остался в подразделе 1.1 разд. 1. По базе переходного периода налог должен по-прежнему перечисляться в местный бюджет (ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). И его должны перечислить в том числе и организации, перешедшие на "упрощенку" или ЕНВД. Они сдают титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02 декларации (п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Состав отчетной формы

Объем декларации значительно уменьшился. Рассмотрим разделы, в которых произошли изменения. В разд. 1, где организация показывает сумму налога на прибыль по своим данным, объединены два подраздела. Теперь налог с полученных процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и дивидендов показывается в подразделе 1.3.

К листу 02 декларации с 2006 г. нужно заполнять вместо семи Приложений только пять. Доходы от реализации и внереализационные доходы будут отражаться в одном Приложении (N 1). Аналогично совмещены расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки (Приложение N 2). Отдельное Приложение предусмотрено для расчета налога на прибыль по обособленным подразделениям (N 5). Введено дополнительное Приложение для расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются в особом порядке (N 3). Здесь отражается информация по сделкам, связанным с реализацией амортизируемого имущества, прав требования, по деятельности обслуживающих производств и хозяйств, доверительному управлению и участию в соглашении о разделе продукции.

Лист 4 заполняют организации, которые получают доходы, не облагаемые по ставке 24 процента. Это доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам и доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций. Для отражения результатов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с финансовыми инструментами срочных сделок теперь отведен лист 05. Раньше для этого использовалось 4 листа декларации (подробнее об этом см. таблицу на с. 7).

Основные изменения в листах декларации

       Вид       
дохода/расхода
      Старая форма     
      Новая форма     
Дивиденды        
и проценты
Раздел 1.3
предназначался для
декларирования доходов
в виде дивидендов
от участия в российских
организациях,
а разд. 1.4 - в виде
дивидендов от участия
в иностранных
организациях, а также
процентов
по государственным
и муниципальным ценным
бумагам
По каждому виду дохода
заполняется отдельная
страница
подраздела 1.3
декларации с указанием
кода дохода
Доходы           
от реализации и
внереализационные
Для доходов            
от реализации и для
внереализационных
доходов были
предусмотрены отдельные
Приложения
(Приложения N N 1 и 6)
Причем в Приложении N 6
внереализационные
доходы подробно
расшифровывались
В Приложении N 1
объединены доходы
от реализации
и внереализационные
доходы (строки 040
и 100).
Внереализационные
доходы подробно
не расшифровываются
и указываются одной
суммой. Выделяются
только доходы прошлых
лет, выявленные
в отчетном (налоговом)
периоде (строка 101),
и стоимость материалов
и другого имущества,
полученных при
ликвидации основных
средств (строка 102)
Доходы от продажи
амортизируемого
имущества, прав
требования,
деятельности
обслуживающих
производств
и доверительного
управления
Указывались в тех же   
Приложениях, что
и доходы от реализации
и внереализационные
доходы
Расчет суммы налога   
производится
в Приложении N 3.
А затем сведения
переносятся
в Приложение N 1
Расходы          
Для расходов, связанных
с производством
и реализацией,
существовало отдельное
Приложение N 2. Для
внереализационных
расходов и убытков,
приравниваемых
к внереализационным
расходам, было
предусмотрено
Приложение N 7
Оба вида расходов     
указываются
в Приложении N 2.
В составе расходов,
связанных
с реализацией,
отдельно показываются
не только прямые
(строка 010), но
и косвенные расходы
(строка 040)
Расходы,         
не учитываемые
при
налогообложении
Выделялись отдельной   
строкой
Такие расходы вообще  
не показываются
в Приложении N 2
Доходы и расходы 
от операций с
ценными бумагами
Расчет производился    
на отдельных листах
в зависимости от вида
ценной бумаги
(листы 05,06,07 и 08)
Заполняется лист 05   
декларации по
каждому основанию
(код строки 002)
на отдельной странице

Отдельные разделы отчетной формы представлять не нужно. Это прямо предусмотрено, например, если организация не перечисляет ежемесячные авансовые платежи, не платит налог на прибыль с доходов в виде дивидендов или процентов, не является налоговым агентом. На это указывает надпись на соответствующих листах декларации.

А.Илюшечкин

К. э. н.,

эксперт "УНП