Мудрый Экономист

Доплаты к пособиям

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 8

Ситуация, когда фактический заработок превышает лимит пособия по болезни или же пособия по беременности и родам, очень распространена. Напомним, что с 2006 г. предельная величина выплат за счет ФСС по больничному листу составляет 15 000 руб. в месяц (ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ). Поэтому многие работодатели компенсируют сотрудникам возникающую разницу самостоятельно.

Компенсация по болезни

Пример. Сотрудник организации болел с 6 по 18 февраля 2006 г. Его ежемесячный оклад составляет 25 000 руб. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 10 лет. Коллективным договором предусмотрено, что в период нахождения на больничном работникам производится доплата до фактического заработка.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

  1. Средний дневной заработок составит 1204,82 руб. (25 000 руб. x 12 мес. : 249 дн.).
  2. Сумма пособия будет равна 12 048,2 руб. (1204,82 руб. x 10 дн.).
  3. Из нее ФСС РФ возместит только 6315,79 руб. (15 000 руб. : 19 дн. x 8 дн.). Организация оплатит за счет своих средств первые два дня нетрудоспособности работника: 1578,95 руб. (15 000 руб. / 19 дн. x 2 дн.). Это предусмотрено п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ.
  4. Доплата работнику к пособию составит 4153,46 руб. (12 048,2 - 6315,79 - 1578,95).

В бухгалтерском учете оплата первых двух дней нетрудоспособности, а также доплата к пособию признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

    Дебет 69 Кредит 70   6315,79 руб.
- начислено пособие за счет ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 70 1578,95 руб.
- учтена оплата первых двух дней нетрудоспособности;
Дебет 20 Кредит 70 4153,46 руб.
- учтена доплата к пособию.

Перейдем к налоговому учету. Оплата первых двух дней нетрудоспособности является прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается доплаты до фактического заработка, то подход чиновников к включению ее в расходы разный.

Официальная позиция. Источник "УНП" в Управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: "Подход к проблеме учета в составе расходов доплаты до фактического заработка, превышающего максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пока не выработан. Решение по этому вопросу должна принять специальная межведомственная комиссия".

На наш взгляд, доплату до фактического заработка, превышающего максимальный размер пособия, можно учесть в расходах. Федеральные законы о бюджете ФСС РФ определяют лишь сумму, которую возмещает фонд. А в ст. 183 ТК РФ, которая обязывает работодателя выплатить компенсацию, нет указания на то, что пособие возмещается исключительно из средств социального страхования. Следовательно, организация может доплачивать работникам на период болезни до фактического заработка и учитывать эти расходы по п. 15 ст. 255 НК РФ. Заметим, что аналогичной позиции придерживаются и специалисты Минфина России (например, Письмо от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74).

Надбавка на период беременности

Разберем, как учитывать доплату к пособию по беременности и родам. Сам размер пособия определяется аналогично пособию по временной нетрудоспособности. Исключение составляет то, что при расчете пособия по беременности и родам не учитывается непрерывный трудовой стаж (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ). Максимальная сумма, которую возместит ФСС РФ в месяц, также составляет 15 000 руб. Специалисты ФНС России считают, что доплата до фактического заработка к пособию, превышающая его лимит, при налогообложении прибыли не учитывается.

Официальная позиция. Источник "УНП" в Управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: "Доплата до фактического заработка на период отпуска по беременности и родам в расходах не учитывается. Если принято решение о такой выплате, то ее источником будет прибыль, оставшаяся после уплаты налогов".

Однако Минфин России разрешает такую доплату учесть в расходах по п. 15 ст. 255 НК РФ (Письмо от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49). Конечно, при условии, что компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

* * *

Как видим, мнения чиновников по поводу включения доплат к пособиям в расходы разделились. Если организация решит придерживаться мнения ФНС России и не учитывать их при налогообложении прибыли, то ей придется применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". В то же время она может воспользоваться разъяснениями финансистов и включить доплаты к пособиям в расходы. В этом случае, даже если инспекция решит, что организация занизила налог на прибыль, ответственность к организации применяться не будет (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Поскольку она воспользовалась рекомендациями органа, который уполномочен разъяснять налоговое законодательство (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).

В.Шишкин

Консультант по налогам и сборам

Палаты налоговых консультантов