Мудрый Экономист

Налоговая отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

"Бухгалтерский учет", 2006, N 5

В срок не позднее 30 марта 2006 г. налогоплательщики, в том числе и обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, должны представить в налоговые органы декларации по единому социальному налогу (ЕСН) и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 г.

Налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы декларацию по ЕСН по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения", и декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 9н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции о порядке ее заполнения" (Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-02-03/1).

Указанные декларации не учитывают вступившие с 1 января 2005 г. изменения, внесенные в гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 20.07.2004 N 70 "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации". Поэтому при заполнении декларации по ЕСН налогоплательщикам необходимо учитывать следующее.

В разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (стр. 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии" необходимо внести изменения в гр. 1 по стр. 010 - 040:

по стр. 021 "100 000 руб." необходимо указывать "280 000 руб.";

по стр. 022 "сумма, превышающая 100 000 руб." необходимо указывать "сумма, превышающая 280 000 руб.";

по стр. 031 "300 000 руб." необходимо указывать "600 000 руб.";

по стр. 032 "сумма, превышающая 300 000 руб." необходимо указывать "сумма, превышающая 600 000 руб.";

Строки 041, 042 и 050 разд. 2.1 декларации не заполняются.

Раздел 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода" декларации не заполняется.

В декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование:

Раздел 2.4 "Расчет соответствия условию применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода" не заполняется.

Внесенные изменения не меняют порядок формирования налогообразующих показателей.

Рассмотрим на примере методику формирования показателей и порядок их отражения в декларациях по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Рассчитаем налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому физическому лицу, работающему в организации, так как налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ). Налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, и должна быть отражена в стр. 0100 разд. 2 отчетности.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Сумма налога рассчитывается отдельно в федеральный бюджет (ФБ), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки установлены ст. 241 НК РФ.

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии) исходя из базы для начисления страховых взносов и тарифа, установленного ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Пример. В организации, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, в 2005 г. работало 5 человек старше 1967 года рождения, в том числе 2 человека, один из которых являлся инвалидом III группы (представлена Справка учреждения медико-социальной экспертизы с указанием группы), второй гражданин - иностранец, временно проживающий в Российской Федерации, работали по гражданско-правовым договорам. Выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам в 2005 г., представлены в таблице.

(руб.)

     Начислено    
Работник 1
 Работник 2
Работник 3
Работник 4
 Работник 5
(инвалид
III группы)
Заработная плата  
  500 000 
  420 000  
  350 000 
     -    
     -     
Премия по итогам  
работы за год
  150 000 
  150 000  
  100 000 
     -    
     -     
Совместительство  
     -    
     -     
   50 000 
Вознаграждение    
по гражданско-
правовым
договорам
     -    
     -     
     -    
  75 000  
  120 000  
Оплата пособия    
по временной
нетрудоспособности
     -    
   10 000  
     -    
     -    
     -     
Договор аренды    
автомобиля
   50 000 
     -     
     -    
     -    
     -     
Компенсация за    
неиспользованный
отпуск
    -     
     -     
    5 000 
     -    
     -     
Материальная      
помощь
   10 000 
   10 000  
   10 000 
  10 000  
   10 000  
Командировочные   
расходы
     -    
    3 500, 
в том числе
сверх нормы
1 000
     -    
     -    
     -     
Премия к юбилею   
     -    
     -     
    3 000 
     -    
     -     

Таким образом, налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работника 1 в рассматриваемом примере составляет 650 000 тыс. руб. В указанную сумму вошли следующие выплаты:

Начисленные по договору аренды автомобиля 50 000 руб. не включаются в налоговую базу по ЕСН, так как к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанных с передачей имущества в пользование (ст. 236 НК РФ).

Материальная помощь к отпуску в размере 10 000 руб. также не включается в налоговую базу, так как в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН и, следовательно, не включаются в налоговую базу выплаты, не отнесенные налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Указанную выплату необходимо отражать по стр. 1000 "Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде/выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде" разд. 2 декларации по ЕСН.

ЕСН и страховые взносы с налоговой базы работника 1 составили:

ФБ - 82 280 руб. [81 280 + (50 000 х 2%)];

ФСС - 12 480 руб.;

ФФОМС - 3840 руб.;

ТФОМС - 7200 руб.;

страховые взносы - 56 800 руб.

У работника 2 налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 570 000 тыс. руб.:

Материальная помощь к отпуску 10 000 руб. не включается в налоговую базу по ЕСН, но отражается в отчетности по стр. 1000 декларации (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Оплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. не включается в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

В разд. 2 декларации по ЕСН рассматриваемую сумму необходимо отразить в стр. 1100 "Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со статьей 238 Кодекса". В стр. 0700 необходимо отразить расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, соответствующие показателям отчетности гр. 4 "ФСС".

Работнику 2 возмещены командировочные расходы в сумме 3500 руб., в том числе сверхнормативные суточные 1000 руб. Не подлежат налогообложению все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе возмещение командировочных расходов (пп. 1 п. 2 ст. 238 НК РФ). Организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, относят сверхнормативные суточные на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и не включают в налоговую базу по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Возмещенные командировочные расходы в пределах установленных норм следует отразить по стр. 1100 декларации, а сверхнормативные суточные - по стр. 1000.

ЕСН и страховые взносы с налоговой базы работника 2 составили:

ФБ - 78 910 руб. [56 000 + (290 000 х 7,9%)];

ФСС - 12 150 руб. [8960 + + (290 000 х 1,1%)];

ФФОМС - 3690 руб. [2240 + + (290 000 х 0,5%)];

ТФОМС - 7050 руб. [5600 + + (290 000 х 0,5%)];

страховые взносы - 55 150 руб. [39 200 + (290 000 х 5,5%)].

Налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работника 3 составляет 505 000 тыс. руб.:

Компенсационные выплаты, связанные в том числе с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Следовательно, рассматриваемая выплата включается в налоговую базу работника 3.

Материальная помощь к отпуску в размере 10 000 руб. не включается в налоговую базу на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Премия в размере 3000 руб., выплаченная сотруднику к юбилейной дате, отнесена налогоплательщиком к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, и, следовательно, не включается в налоговую базу по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, но отражается по стр. 1000 декларации.

ЕСН и страховые взносы с налоговой базы работника 3 составили:

ФБ - 73 775 руб. [56 000 + (225 000 х 7,9%)];

ФСС - 11 435 руб. [8960 + + (225 000 х 1,1%)];

ФФОМС - 3365 руб. [2240 + + (225 000 х 0,5%)];

ТФОМС - 6725 руб. [5600 + + (225 000 х 0,5%)];

страховые взносы - 51 575 руб. [39 200 + (225 000 х 5,5%)].

У работника 4 - иностранца, работающего по гражданско-правовому договору, налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 75 000 руб. В налоговую базу в части ФСС не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НК РФ). Рассматриваемую сумму вознаграждения следует отразить в стр. 1100 декларации.

Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторскому договору (ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ).

Таким образом, если иностранный гражданин, работающий в российской организации, является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию, т.е. имеет статус постоянно или временно проживающего на территории Российской Федерации, то на выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

ЕСН и страховые взносы с налоговой базы работника 4 составили:

ФБ - 15 000 руб. [75 000 х 20%];

ФФОМС - 600 руб. [75 000 х 0,8%];

ТФОМС - 1500 руб. [75 000 х 2%];

страховые взносы - 10 500 руб. [75 000 х 14%].

Налоговая база работника 5 - инвалида III группы, работающего по гражданско-правовому договору, по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 123 500 руб., в которую вошли:

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

Компенсационные выплаты на командировочные расходы, производимые по гражданско-правовым договорам, не могут быть освобождены от обложения ЕСН.

При расчете ЕСН с доходов работника 5 необходимо учесть, что организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (п. 1 ст. 239 НК РФ). Сумму налоговых льгот необходимо отразить в стр. 0400 разд. 2 декларации по ЕСН.

Налогоплательщики-организации, пользующиеся налоговыми льготами на работников-инвалидов, должны в обязательном порядке заполнить разд. 3 и 3.1 декларации по ЕСН.

ЕСН и страховые взносы с налоговой базы работника 5 составили:

ФБ - 24 700 руб. [123 500 х 20%];

ФФОМС - 988 руб. [123 500 х 0,8%];

ТФОМС - 2470 руб. [123 500 х 2%];

страховые взносы - 17 290 руб. [123 500 х 14%].

Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за налоговый период, составила:

ФБ - 6000 руб. [(100 000 х 20%) - (100 000 х 14%)];

ФФОМС - 800 руб. [100 000 х 0,8%];

ТФОМС - 2000 руб. [100 000 х 2%].

Рассчитанную сумму налога, не подлежащую уплате в связи с применением налоговых льгот, необходимо отразить по стр. 0500 разд. 2. Разделы 2 и 2.1 Налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н, и разд. 2 и 2.2 Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденной Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 9н, в рассматриваемом случае должны быть заполнены следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого социального налога

          Наименование показателя         
  Код 
строки
    ФБ   
   ФСС   
  ФФОМС  
  ТФОМС  
                     1                    
   2  
    3    
    4    
    5    
    6    
Налоговая база за налоговый период, всего 
 0100 
2 418 500
2 220 000
2 418 500
2 418 500
Сумма исчисленного налога, всего          
 0200 
  274 665
   36 065
   12 483
   24 945
Налоговый вычет, всего                    
 0300 
  191 315
    Х    
    Х    
    Х    
Сумма налоговых льгот за налоговый период,
всего
 0400 
  100 000
    -    
  100 000
  100 000
Сумма налога, не подлежащая уплате в связи
с применением налоговых льгот за налоговый
период, всего
 0500 
    6 000
    -    
      800
    2 000
 Начислено  налога за   налоговый  период,
всего
(гр. 3 = стр. 0200 - стр. 0300 -
стр. 0500; гр. 4, 5, 6 = стр. 0200
- стр. 0500)
 0600 
   77 350
   36 065
   11 683
   22 945
Расходы,    произведенные      на     цели
государственного социального страхования
за налоговый период, всего
 0700 
    Х    
   10 000
    Х    
    Х    
Возмещено исполнительным  органом  ФСС  за
налоговый период, всего
 0800 
    Х    
    -    
    Х    
    Х    
Подлежит  начислению  в ФСС  за  налоговый
период, всего (стр. 0600 - стр. 0700
+ стр. 0800)
 0900 
    Х    
   26 065
    Х    
    Х    
Примечание:  Выплаты,   не   отнесенные  к
расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в налоговом
периоде/выплаты, не уменьшающие
налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц в налоговом периоде.
 1000 
   34 000
   34 000
   34 000
   34 000
Суммы,  не  подлежащие  налогообложению  в
налоговом периоде в соответствии со
ст. 238 Кодекса
 1100 
   12 500
  211 000
   12 500
   12 500
Суммы,  освобождаемые  от  налогообложения
в налоговом периоде в соответствии с
п. 2 ст. 245 Кодекса
 1200 
Суммы, освобождаемые от  налогообложения в
налоговом периоде в соответствии с
п. 3 ст. 245 Кодекса
 1300 
    Х    
    Х    
    Х    

Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (стр. 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии

  Код 
строки
 Налоговая база за налоговый 
период (руб.)
 Численность работников
(чел.)
    ФБ   
   ФСС   
  Фонды  
ОМС
  ФБ  
  ФСС  
  Фонды 
ОМС
              1               
   2  
    3    
    4    
    5    
   6  
   7   
    8   
До 280 000 руб.               
  010 
  198 500
  198 500
   2  
    2   
От  280 001  руб.  до  600 000
руб., в том числе:
  020 
1 075 000
1 075 000
1 075 000
   2  
   2   
    2   
280 000 руб.                  
  021 
  560 000
  560 000
  560 000
   2  
   2   
    2   
сумма,             превышающая
280 000 руб.
  022 
  515 000
  515 000
  515 000
   Х  
   Х   
    Х   
Свыше  600 000  руб.,  в   том
числе:
  030 
  650 000
  650 000
  650 000
   1  
   1   
    1   
600 000 руб.                  
  031 
  600 000
  600 000
  600 000
   1  
   1   
    1   
сумма,             превышающая
600 000 руб.
  032 
   50 000
   50 000
   50 000
   Х  
   Х   
    Х   
ИТОГО:                        
  050 
2 418 500
2 220 000
2 418 500

Раздел 2. Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

(руб.)

 Наименование показателя  
 Код  
строки
Для мужчин
1952 года
рождения и
старше и
женщин
1956 года
рождения
и старше
Для мужчин
с 1953 по
1966 год
рождения
и женщин
с 1957 по
1966 год
рождения
Для   
лиц
1967
года
рожде-
ния и
моложе
ВСЕГО    
(гр. 3 +
гр. 4 +
гр. 5)
Из графы 6,  
в части
застрахован-
ных лиц, за-
нятых в сфе-
рах деятель-
ности, обла-
гаемых по
общему нало-
говому режиму
(заполняется
страховате-
лями, приме-
няющими спе-
циальные на-
логовые режи-
мы)
            1             
   2  
    3     
    4     
  5   
    6    
      7      
База    для     начисления
страховых взносов за
расчетный период, всего
 0100 
     Х    
     Х    
   Х  
2 418 500
Сумма начисленных платежей
по страховым взносам на
обязательное пенсионное
страхование за расчетный
период, всего (стр. 0300 +
стр. 0400)
 0200 
     Х    
     Х    
   Х  
  191 315
 из них:                  
сумма начисленных
платежей по страховым
взносам на страховую часть
трудовой пенсии за
расчетный период, всего
 0300 
     Х    
     Х    
   Х  
  191 315
 сумма         начисленных
платежей по страховым
взносам на накопительную
часть трудовой пенсии за
расчетный период, всего
 0400 
     0    
     Х    
   Х  
    -    

Раздел 2.2 Расчет для заполнения строки 0100

 Код  
строки
    База для начисления   
страховых взносов
(руб.)
  Численность (чел.)   
  всего  
 в т.ч. в части 
застрахованных
лиц, занятых в
сферах
деятельности,
облагаемых по
общему
налоговому
режиму
 всего 
в т.ч. в части 
застрахованных
лиц, занятых в
сферах
деятельности,
облагаемых по
общему
налоговому
режиму
       1       
       2       
  3   
    4    
       5        
   6   
      7        
До 280 000 руб.
Для лиц 1966   
года рождения и
старше
 100  
  198 500
   2   
Для лиц        
1967 года
рождения и
моложе
 101  
Итого: (стр.   
100 + стр. 101)
 102  
  198 500
   2   
От 280 001 до  
600 000 руб.
Для лиц 1966   
года рождения и
старше (стр.
210 + стр. 220)
 200  
1 075 000
   2   
Для лиц 1967   
года рождения и
моложе (стр.
211 + стр. 221)
 201  
Итого: (стр.   
200 + стр. 201)
 202  
1 075 000
   2   
280 000 руб.   
Для лиц 1966   
года рождения и
старше
 210  
  560 000
   2   
Для лиц 1967   
года рождения и
моложе
 211  
Итого: (стр.   
210 + стр. 211)
 212  
  560 000
   2   
Свыше          
280 000 руб.
Для лиц 1966   
года рождения и
старше
 220  
  515 000
   X   
      X        
Для лиц 1967   
года рождения и
моложе
 221  
   X   
      X        
Итого: (стр.   
220 + стр. 221)
 222  
  515 000
   X   
      X        
Свыше          
600 000 руб.
Для лиц 1966   
года рождения и
старше
 300  
  650 000
   1   
Для лиц 1967   
года рождения и
моложе
 301  
Итого: (стр.   
300 + стр. 301)
 302  
  650 000
   1   
ИТОГО:         
Для лиц 1966   
года рождения и
старше (стр.
100 + стр. 200
+ стр. 300)
 400  
2 418 500
   5   
Для лиц 1967   
года рождения и
моложе (стр.
101 + стр. 201
+ стр. 301)
 401  
Итого: (стр.   
400 + стр. 401)
 402  
2 418 500
   5   

Е.Г.Егорычева

Советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга