Мудрый Экономист

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц

"Современный бухучет", 2006, N 2

В соответствии со ст. 210 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включаются:

Право на распоряжение имуществом может являться доходом, если оно возникло в результате перехода права собственности, так как согласно ст. 209 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения имуществом.

Вместе с тем собственник имеет право передавать другим лицам права владения, пользования и распоряжения имуществом в пределах, определяемых им самим, при этом он сохраняет право собственности, в частности:

Не возникает дохода также и в случаях, когда вещи передаются в собственность по договору займа, так как подобный договор предполагает возврат равного количества вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

Следует также обратить внимание, что удержания из дохода налогоплательщика не уменьшают налоговую базу. Удержания могут производиться:

Налоговая база определяется раздельно в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения вычетов над доходами на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования (п. 1 ст. 220 НК РФ).

При определении налоговой базы по доходам, облагаемым налогом по ставкам 9; 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением упомянутых выше доходов.

Таким образом, если налогоплательщик не получил в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставке 13%, но получил доходы, облагаемые по другим ставкам, то налоговые вычеты ему не предоставляются и налог должен быть исчислен исходя из полной суммы полученных доходов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено НК РФ.

Нормы п. 5 ст. 210 НК РФ устанавливают, что доходы налогоплательщика, выраженные (либо исчисленные, номинированные) в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу рубля, установленному Банком России.

Налоговая база формируется налоговыми агентами - российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС России (форма N 1-НДФЛ).

Предприниматели, нотариусы и адвокаты определяют налоговую базу отчетного налогового периода на основе данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций, который осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учет доходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговыми агентами по форме, установленной МНС России (форма N 2-НДФЛ), а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

Натуральная оплата труда - это выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или других материально-производственных запасов, находящихся на ее балансе. Кроме того, натуральная оплата - это еще и услуги, которые организация может оказать своему сотруднику в счет заработной платы. Недопустимо, чтобы выплата заработной платы в натуральной форме, предусмотренная национальным законодательством, коллективными договорами, производилась в виде спиртных, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Выплачиваемая в натуральной форме заработная плата должна быть предназначена для личного потребления работника и его семьи, а ее выдача должна производиться по разумной цене.

Оплата труда в натуральной форме (указанная в пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ) учитывается как по месту основной работы, так и по месту работы по совместительству.

Оценка доходов, полученных в натуральной форме, с 1 января 2001 г. производится на основании ст. 40 НК РФ с включением в цену НДС, акцизов.

Пример 1. Работнику организации с окладом 9000 руб. в счет оплаты труда за март был передан холодильник стоимостью 13 200 руб. с учетом НДС.

Налоговая база по доходам за март у работника составит 13 200 руб. Сумма налога на доходы физических лиц - 1716 руб. (13 200 руб. х 13%).

Статьей 131 Трудового кодекса РФ установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме, причем в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах.

Следует иметь в виду, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Пример 2. Организация в апреле оплатила две туристические путевки для своего сотрудника и его несовершеннолетнего сына. Стоимость путевки для сотрудника - 20 000 руб., для его сына - 12 000 руб. Ежемесячный оклад сотрудника - 6000 руб., стандартные вычеты составляют 1000 руб. (400 руб. на работника и 600 руб. на его несовершеннолетнего сына).

  1. Налоговая база за январь - март:

6000 руб. х 3 мес. - 1000 руб. х 3 мес. = 15 000 руб.

Сумма исчисленного и удержанного налога:

15 000 руб. х 13% = 1950 руб.

Налоговая база за январь - апрель:

6000 руб. х 4 мес. + 20 000 руб. - 3000 руб. = 41 000 руб.

Сумма стандартных вычетов за 3 месяца составляет 3000 руб., с апреля стандартные вычеты не предоставляются, так как доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. по вычетам на работника и 40 000 руб. по вычетам на его несовершеннолетнего сына.

Исчисленная сумма налога:

41 000 руб. х 13% = 5330 руб.

Сумма налога к удержанию:

5330 руб. - 1950 руб. = 3380 руб.

Сумма дохода, начисленная налогоплательщику в денежной форме за апрель, составляет 6000 руб. Так как удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплаты, в апреле производится удержание налога в сумме 3000 руб. и работнику выплачивается 3000 руб. Всего за 4 месяца удержано 4950 руб. налога. Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком в размере 380 руб. (5330 руб. - 4950 руб.) переходит на май.

Налоговая база за январь - май:

41 000 руб. + 6000 руб. = 47 000 руб.

Исчисленная сумма налога:

47 000 руб. х 13% = 6110 руб.

С зачетом ранее удержанного налога производится удержание с заработка сотрудника за май в сумме 1160 руб. (6110 руб. - 4950 руб.).

Сотруднику выплачивается 4840 руб. (6000 руб. - 1160 руб.). Всего за 5 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога составляет 6110 руб.

  1. С дохода в натуральной форме, полученного несовершеннолетним сыном сотрудника в виде оплаты стоимости путевки, исчисленная сумма налога в размере 1560 руб. (12 000 руб. х 13%) передается на взыскание в налоговый орган в случае, если организация не будет производить этому лицу какие-либо выплаты денежных средств в налогооблагаемом периоде. Для этого организация в течение месяца со дня выдачи путевки письменно сообщает в налоговый орган о сумме полученного дохода (12 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (1560 руб.). Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком, получившим доход в натуральной форме, на основании налогового уведомления об уплате налога, присланного ему налоговой инспекцией по месту жительства. Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

В соответствии со ст. 212 НК РФ к доходам в виде материальной выгоды относятся доходы, полученные:

Рассмотрим все эти виды материальной выгоды.

1. Материальная выгода от экономии на процентах

Заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в гл. 42 ГК РФ.

По договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества.

Заимодавцем может быть любое физическое лицо или любая организация (не являющаяся банком или иной кредитной организацией), обладающая статусом юридического лица, заключившие с налогоплательщиком (заемщиком) договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, т.е. если договор заключается на сумму более 1000 руб.

Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно, до дня возврата суммы займа (п. п. 1, 2 ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Выплата процентов и письменное заключение такого договора обязательны.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (ст. 822 ГК РФ).

Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений ст. 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу предприятия как неиспользованной и т.п.

Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. Коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (ст. 823 ГК РФ).

Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Пунктом 2 ст. 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах по заемным средствам, материальная выгода по кредитным средствам облагаются налогом по ставке 35%.

Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником которых они являются. Поэтому, например, если договор займа заключен с работодателем, у которого есть возможность удержать налог из сумм, выплачиваемых работнику в виде оплаты труда, то работодатель как налоговый агент должен определить налоговую базу, исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доход работника, полученный им в виде материальной выгоды.

В других случаях, когда заемщик-налогоплательщик не связан с заимодавцем трудовыми или иными отношениями, в результате которых налогоплательщик получает денежные средства от заимодавца - налогового агента, возможны следующие варианты расчетов с бюджетом по налогу:

  1. Согласно ст. ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены. Таким образом, заемщик вправе уполномочить организацию (индивидуального предпринимателя), выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на его доходы в виде экономии на процентах в качестве своего уполномоченного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Заимодавец - налоговый агент в день фактической уплаты процентов по договору определяет налоговую базу, исчисляет налог и сообщает налогоплательщику сумму исчисленного налога. Поскольку п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, налогоплательщик должен внести сумму исчисленного налога в кассу заимодавца или перечислить на его расчетный счет в банке для того, чтобы заимодавец как налоговый агент мог произвести расчеты с бюджетом.

  1. Налогоплательщик может самостоятельно определять налоговую базу, исчислять налог и уплачивать его в бюджет. В таком случае заимодавец обязан в течение одного месяца со дня фактической уплаты заемщиком процентов по договору письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Итак, сумма материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами зависит от учетной ставки. Материальная выгода возникает, когда процент по заемным средствам ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения денег (ст. 212 НК РФ).

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде, рекомендуется производить в следующем порядке: сначала определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России, по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам) по формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д / 365 (366) дней,

где С1 - сумма процентной платы, исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи средств; Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом, периоде; Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств; Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

Затем из полученной суммы С1 вычитается сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита), - С2. При этом она рассчитывается с учетом порядка ее уплаты, предусмотренного договором. Налоговая база (Мв) определяется в размере полученной положительной разницы от произведенного вычитания:

С1 - С2 = Мв.

Пример 3. Работнику организации 1 февраля выдан заем в сумме 50 000 руб. сроком на три месяца под 10% годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа в кассу организации 30 апреля. Ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

  1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России:

Зс = 50 000 руб.

Пцб = 3/4 х 14% = 10,5%.

Д = 28 + 31 + 30 = 89 дней.

С1 = 50 000 руб. х 10,5% х 89 / 365 = 1280,14 руб.

  1. Определим сумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа:

С2 = 50 000 руб. х 10% х 89 / 365 = 1219,18 руб.

  1. Рассчитаем сумму материальной выгоды:

Мв = С1 - С2 - 1280,14 - 1219,18 = 60,96 руб.

  1. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды:

НДФЛ = 60,96 руб. х 35% = 21 руб.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита) и эта дата приходится на следующий налоговый период, делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

В настоящее время с 26 декабря 2005 г. ставка рефинансирования снижена Решением Совета Директоров Банка России от 23.12.2005 N 1643-У до 12%. По заемным средствам, полученным после 25 декабря, материальная выгода возникает, если сотрудник платит меньше 9% годовых (12% х 3/4).



Пример 4. 25 июня организация выдала работнику беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 90 дней. Работник выписал организации доверенность на удержание налога с материальной выгоды.

3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств, составили 9,75% (13% х 3/4). Этой величине и будет равна экономия на процентах.

В налоговую базу по налогу на доходы физических лиц следует включить 2398 руб. (100 000 руб. х 9,75% / 366 дн. х 90 дн.). Сумма налога, которую нужно удержать с работника, составит 839 руб. (2398 руб. х 35%).

2. Материальная выгода от приобретения товаров

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров может образоваться только в результате сделки между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 2 ст. 212 НК РФ в перечень взаимозависимых лиц включены также организации. Это означает, что в судебном порядке могут быть признаны взаимозависимыми юридические и физические лица, в частности, работодатель и работники, а также организация и ее учредители.

Критерием определения факта возникновения материальной выгоды является цена, по которой идентичные товары реализуются лицам, не являющимся взаимозависимыми. Другие способы определения рыночной цены, приведенные в ст. 40 НК РФ, не применяются при определении материальной выгоды.

Поэтому в случаях, когда лица, являющиеся родственниками, оформляют сделку по продаже имущества договором гражданско-правового характера, либо сделка заключена между организацией и физическим лицом, но при этом носит разовый характер и нет возможности сравнить цену сделки с ценами реализации однородных товаров, рассчитать материальную выгоду не представляется возможным.



Исчисление налога с налоговой базы, определяемой в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится по ставке 13% (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30%). Исчисление налога производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками самостоятельно при подаче декларации о доходах в налоговые органы.

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан в течение одного месяцу со дня фактической реализации товаров (работ, услуг) взаимозависимым лицам письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Пример 5. Организация, изготавливающая мебель, продала готовую продукцию собственного производства (шкаф) своему сотруднику за 5000 руб. Обычно организация реализует такие шкафы по рыночной цене - за 6000 руб. Допустим, сотрудник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью шкафа, по которой он продан сотруднику, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составит:

6000 руб. - 5000 руб. = 1000 руб.

Сумма налога, подлежащая удержанию с сотрудника:

1000 руб. х 13%= 130 руб.

3. Материальная выгода от приобретения ценных бумаг



Статьями 142, 143 ГК РФ определено, что ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", возникает, если ценные бумаги:

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночную цену ценных бумаг легко можно установить в случае, если они котируются на бирже. В любом другом случае определение рыночной цены ценной бумаги будет осложнено, так как для этого потребуется согласно ст. 40 НК РФ информация о сделках с идентичными ценными бумагами в сопоставимых условиях. Получить информацию о сделках с идентичными ценными бумагами в случае, когда речь идет о некотируемых акциях, векселях и других подобных бумагах, вряд ли будет возможно.

Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производится по ставке 13% (у нерезидентов - по ставке 30%). В целях налогообложения налогом на доходы физических лиц датой фактического получения дохода признается день приобретения ценных бумаг.

При невозможности удержания налога налоговый агент обязан в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.



Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц по гражданско-правовому договору, исчисление и уплата налога производится на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды отражены в таблице.

Особенности определения налоговой базы и исчисления налога при получении дохода в виде материальной выгоды

    Вид дохода   
    Налоговая база   
   Ставка  
налога
    Дата    
получения
дохода
приобретения
Материальная     
выгода,
полученная от
экономии на
процентах за
пользование
заемными
(кредитными)
средствами,
полученными от
организаций или
индивидуальных
предпринимателей
1) превышение суммы  
процентов за
пользование заемными
средствами,
выраженными в рублях,
исчисленной исходя из
3/4 действующей
ставки
рефинансирования,
установленной
Банком России на дату
получения таких
средств, над суммой
процентов,
исчисленной исходя из
условий договора;
Налоговый  
резидент:
35%
Налоговый
нерезидент:
30%
День уплаты 
процентов,
но не реже
1 раза в год
2) превышение суммы  
процентов за
пользование валютными
заемными средствами,
исчисленной исходя из
9% годовых, над
суммой процентов,
исчисленной по
условиям договора
Материальная     
выгода,
полученная от
приобретения
товаров (работ,
услуг) в
соответствии с
гражданско-
правовым
договором у
физических лиц,
организаций и
индивидуальных
предпринимателей,
являющихся
взаимозависимыми
по отношению к
налогоплательщику
Превышение цены, по  
которой в обычных
условиях продаются
идентичные товары
(работы, услуги)
невзаимозависимым
лицам, над ценой, по
которой товар продан
налогоплательщику
Налоговый  
резидент:
13%
Налоговый
нерезидент:
30%
День        
приобретения
товаров
(работ,
услуг)
Материальная     
выгода,
полученная от
приобретения
ценных бумаг
Превышение рыночной  
стоимости ценных
бумаг над суммой
фактических расходов
на их приобретение
Налоговый  
резидент:
13%
Налоговый
нерезидент:
30%
День        
приобретения
ценных бумаг

Э.В.Абрамова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"