Мудрый Экономист

"Обновки" для транспортного налога

"Расчет", 2006, N 2

Транспортный налог вошел в 2006 г. преображенным. Новшества в гл. 28 Налогового кодекса внес Закон от 20 октября 2005 г. N 131-ФЗ. Самой новаторской поправкой можно признать введение отчетных периодов и авансовых платежей по налогу. Кроме этого изменились законотворческие полномочия субъектов Федерации.

Право на авансы

Настал конец спорам по поводу правомерности взимания региональными властями авансовых платежей. Теперь законодатели ввели в гл. 28 Налогового кодекса понятие отчетного периода по транспортному налогу.

Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ). Соответственно по итогам каждого квартала фирмы будут перечислять в бюджет региона авансы по налогу.

При этом устанавливать отчетные периоды - право, а не обязанность региональных властей (п. 3 ст. 360 НК РФ). Если власти не пропишут в региональном законе о транспортном налоге требование платить авансы, то фирмы будут рассчитываться с бюджетом субъекта по старинке, раз в год.

Именно так, кстати, поступили московские законодатели. Они не стали обременять своих налогоплательщиков поквартальной сдачей отчетности и уплатой авансов. И "назначили" отчетным периодом год (Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. "О транспортном налоге" в редакции Закона от 9 ноября 2005 г. N 53).

Алгоритм расчета

Авансовый платеж равен 1/4 от произведения налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). А "финальная" сумма налога, которую нужно заплатить по окончании IV квартала (по итогам года), равна разнице между налогом, рассчитанным за год, и суммой уплаченных в течение этого года авансовых платежей (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение отчетного периода, то сумму аванса и налог по итогам года нужно рассчитывать с учетом коэффициента. Он равен отношению числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на фирму, к числу календарных месяцев в отчетном периоде (п. 3 ст. 362 НК РФ). При этом и месяц регистрации транспортного средства, и месяц снятия его с учета считают за полный месяц.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример. На балансе у фирмы числится легковой автомобиль, мощность двигателя которого - 120 лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной категории транспорта - 20 руб. на одну лошадиную силу. Автомобиль был зарегистрирован на фирму в феврале 2006 г., а снят с регистрации в июле того же года.

Рассчитаем авансовые платежи и доплату по налогу на 2006 г. За I квартал коэффициент равен 2/3, так как автомобиль числился на фирме в течение двух месяцев (февраль, март) из трех:

120 л. с. х 20 руб. х 2/3 х 1/4 = 400 руб.

За II квартал коэффициент равен 1, так как автомобиль принадлежал фирме полный квартал:

120 л. с. х 20 руб. х 1/4 = 600 руб.

За III квартал коэффициент равен 1/3, так как автомобиль принадлежал фирме в течение одного месяца из трех (только в июле):

120 л. с. х 20 руб. х 1/3 х 1/4 = 200 руб.

Коэффициент для расчета доплаты по итогам года равен 6/12, так как в 2006 г. автомобиль принадлежал фирме в течение 6 месяцев из 12 (февраль, март, апрель, май, июнь, июль). Определим сумму доплаты:

120 л. с. х 20 руб. х 6/12 - 400 руб. - 600 руб. - 200 руб. = 0 руб.

Начислив аванс по транспортному налогу, бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

Кредит 51

В отличие от других налогов (например, налога на прибыль) авансы по транспортному налогу рассчитывают без нарастающего итога. А при исчислении размера доплаты за год вычитают все три авансовых платежа.

Отчитываемся и платим

Теперь форму расчета по авансовым платежам и форму самой налоговой декларации будет утверждать Минфин России (п. п. 1, 2 ст. 363.1 НК РФ). ФНС уже внесла на рассмотрение финансистов проекты новых форм отчетности по транспортному налогу. Пока их не утвердят, фирмы могут применять формы, установленные Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. Сроки сдачи отчетности определены в п. 3 ст. 363.1 Налогового кодекса.

Расчеты по авансовым платежам нужно сдавать не позднее последнего числа месяца, следующего за окончившимся отчетным периодом. То есть фирмы должны отчитываться не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно.

Налоговую декларацию нужно сдать не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть срок сдачи декларации за 2006 г. - до 1 февраля 2007 г. Отчетность сдают в налоговую инспекцию по месту регистрации транспортных средств (п. 2 ст. 363.1 НК РФ). Что касается уплаты налога и авансов по нему, их перечисляют по месту нахождения транспортных средств. При этом сроки платежей устанавливают местные законотворцы (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Обратите внимание: сроки уплаты авансовых сумм местные власти могут установить как раньше, так и позже сроков представления налоговых расчетов. А вот для срока доплаты налога за год предусмотрено жесткое условие. Его нельзя установить раньше даты предоставления годовой налоговой декларации.

Что могут местные власти

Как и раньше, у региональных властей останется право решать, устанавливать или не устанавливать транспортный налог на своей территории. Они по-прежнему будут определять, кому предоставить налоговые льготы и какие налоговые ставки назначить для "нельготников".

Базовые налоговые ставки указаны в п. 1 ст. 361 Налогового кодекса. Региональные власти могут их увеличивать или уменьшать, но не более чем в 5 раз.

К нововведенным полномочиям местных законодателей относится право устанавливать или не устанавливать отчетные периоды и авансовые платежи по налогу. А также право определять сроки уплаты налоговых сумм в региональный бюджет.

Кроме того, некоторые права местная власть утратила. А именно: теперь она не будет устанавливать формы налоговой отчетности и сроки ее представления в инспекцию.

Н.Калохина