Мудрый Экономист

Типичные ошибки при подготовке международной отчетности

"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 2

В прошлом номере нашего журнала мы поговорили о том, какие последствия могут повлечь для компании ошибки, допущенные при подготовке отчетности по МСФО. Рассмотрим теперь сами ошибки, а именно наиболее распространенные из них.

Ведение учета и подготовка отчетности

Примером возможных искажений в отчетности являются вольные или невольные ошибки, допущенные в учете. В МСФО есть достаточно "строгий" регламент - МСФО 8, который предписывает раскрывать такого рода ошибки.

Пример 2. Рассмотрим пример отчетности компании "Норильский Никель" за 2001-й г.

    Группа "Норильский Никель"
Примечания к консолидированной годовой финансовой отчетности
(неаудированной и скорректированной)
за год, закончившийся 31 декабря 2001 г.
______________________________________________________________
43. Пересчет ранее подготовленной консолидированной финансовой
отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2001 г.

Ранее подготовленная консолидированная финансовая отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2001 г., была скорректирована следующим образом:

Оценка основных средств.

Поскольку детальные записи на дату первоначального приобретения основных средств отсутствовали или не давали их достоверной оценки для определения соответствующей балансовой стоимости этих активов, была осуществлена независимая профессиональная оценка, принципы проведения которой представлены в разделе "Учетная политика" (см. Примечание по учетной политике 2 (г)). Балансовая стоимость основных средств была соответственно скорректирована, и отложенные налоги, относящиеся к ним, были пересчитаны в соответствии с учетной политикой (см. Примечания по учетной политике 2 (г) и 2 (н)) В связи с этим чистый размер собственного капитала был скорректирован на 48,016 млн руб. (1,592 млн долл. США).

Корректировка ранее отраженной прибыли за год и остатка нераспределенной прибыли за 2001 г. на начало года.

Ранее отраженная прибыль за год, закончившийся 31 декабря 2001 г., сократилась на 2,728 млн руб. (91 млн долл. США <*>) - с 36,830 млн руб. (1,221 млн долл. США <*>) до 34,102 млн руб. (1,130 млн долл. США <*>). Остаток нераспределенной прибыли за 2001 г. на начало года сократился на 3,236 млн руб. (107 млн долл. США <*>).

<*> Перевод отчетности в доллары США был сделан для сведения пользователей.

Данные корректировки объясняются следующими причинами:

Сверка данных консолидированной финансовой отчетности в связи с вышеперечисленными и прочими, менее значительными, корректировками и реклассификациями приведена в следующей таблице.

------T-------------------------------------------T--------T-------¬
¦При ¦Сверка ранее отраженной нераспределенной ¦Коррек- ¦Коррек-¦
¦меча-¦прибыли и скорректированной ¦тировки ¦тировки¦
¦ния ¦нераспределенной прибыли по состоянию ¦в млн ¦в млн ¦
¦ ¦на 31 декабря 2001 г. ¦руб. ¦долл. ¦
¦ ¦ ¦ ¦США <*>¦
L-----+-------------------------------------------+--------+--------
Ранее отраженная нераспределенная прибыль 127,204 4,220
по состоянию на 31 декабря 2001 г.
1 Основные средства 64,383 2,137
Изменение балансовой стоимости основных
средств в результате проведения оценки
независимым профессиональным оценщиком
(см. Примечание по учетной политике
2 (г))
2 Отложенное налогообложение (15,087) (503)
---------¬ ------¬
Отложенные налоговые обязательства ¦(15,187)¦ ¦(506)¦
Отложенные налоговые требования ¦ 100¦ ¦ 3¦
L--------- L------
Увеличение отложенных налоговых
требований и обязательств в связи
с проведением оценки основных средств
(см. Примечания по учетной политике 2 (г)
и 2 (н))
3 Запасы 9,441 313
---------¬ ------¬
Изменение стоимости запасов готовой ¦ (847)¦ ¦ (28)¦
металлопродукции и остатков незавершенного ¦ ¦ ¦ ¦
производства в связи с использованием ¦ ¦ ¦ ¦
принципа бухгалтерского учета, основанного ¦ ¦ ¦ ¦
на концепции совместно производимой ¦ ¦ ¦ ¦
продукции (см. Примечание по учетной ¦ ¦ ¦ ¦
политике 2 (ж)) ¦ ¦ ¦ ¦
Сторнирование части выручки от реализации ¦ 3,217¦ ¦ 107¦
металлов платиновой группы (запасы ¦ ¦ ¦ ¦
по себестоимости производства) ¦ ¦ ¦ ¦
Сторнирование списанных МБП ¦ 3,417¦ ¦ 113¦
Отнесение части остатка запасов к другому ¦ 2,265¦ ¦ 75¦
периоду в соответствии с правилами ¦ ¦ ¦ ¦
бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦ ¦
Уменьшение резерва под обеспечение запасов ¦ 1,389¦ ¦ 46¦
L--------- L------
4 Дебиторская задолженность (7,306) (242)
---------¬ ------¬
Отнесение части остатка дебиторской ¦ (1,243)¦ ¦ (41)¦
задолженности к другому периоду ¦ ¦ ¦ ¦
в соответствии с правилами бухгалтерского ¦ ¦ ¦ ¦
учета ¦ ¦ ¦ ¦
Сторнирование части выручки от реализации ¦ (6,534)¦ ¦(217)¦
МПГ (дебиторская задолженность ¦ ¦ ¦ ¦
по себестоимости продаж) ¦ ¦ ¦ ¦
Уменьшение резерва по сомнительным долгам ¦ 471¦ ¦ 16¦
L--------- L------
5 Деловая репутация (6,042) (200)
Уменьшение неамортизированного остатка
деловой репутации в соответствии с учетной
политикой (см. Примечания 2(а) и 2(е))
6 Налоговые обязательства (1,941) (64)
---------¬ ------¬
Увеличение резерва по налоговым ¦ (1,764)¦ ¦ 58¦
обязательствам ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие изменения налоговых обязательств ¦ (177)¦ ¦ (6)¦
L--------- L------
7 Кредиторская задолженность (1,780) (59)
---------¬ ------¬
Отнесение части остатка кредиторской ¦ (1,280)¦ ¦ (42)¦
задолженности к другому периоду ¦ ¦ ¦ ¦
в соответствии с правилами бухгалтерского ¦ ¦ ¦ ¦
учета ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие изменения по кредиторской ¦ (500)¦ ¦ (17)¦
задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
L--------- L------
8 Доля миноритарных акционеров (1,281) (42)
Увеличение доли миноритарных акционеров
в результате переоценки основных средств
(см. примечание 1 выше)
9 Прочие оборотные активы и реклассификации 707 23
---------¬ ------¬
Отнесение части остатка прочих оборотных ¦ 258¦ ¦ 8¦
активов к другому периоду в соответствии ¦ ¦ ¦ ¦
с правилами бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие изменения по прочим оборотным ¦ 168¦ ¦ 6¦
активам ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие финансовые активы - долгосрочные ¦ 211¦ ¦ 7¦
Прочие финансовые активы - краткосрочные ¦ (151)¦ ¦ (5)¦
Денежные средства и их эквиваленты ¦ 175¦ ¦ 6¦
Долгосрочные займы ¦ 91¦ ¦ 3¦
Долгосрочная часть обязательств ¦ 2¦ ¦ - ¦
по финансовой аренде ¦ ¦ ¦ ¦
Вознаграждения сотрудникам - долгосрочные ¦ (99)¦ ¦ (3)¦
Заем от Министерства финансов ¦ 40¦ ¦ 1¦
Краткосрочные займы ¦ (28)¦ ¦ (1)¦
Вознаграждения сотрудникам - краткосрочные ¦ 41¦ ¦ 1¦
L--------- L------
---------- -------
Скорректированная нераспределенная прибыль 168,298 5,583
по состоянию на 31 декабря 2001 г.
--------------------------------------------------------------------
---------------------T----T--------T---------T---------T----------¬
¦ ¦При-¦2001 ¦2001 ¦2001 ¦Всего ¦
¦ ¦ме- ¦(скор- ¦(Как было¦(Как было¦корректи- ¦
¦ ¦ча- ¦ректи- ¦отражено ¦отражено ¦ровки ¦
¦ ¦ние ¦ровано) ¦ранее) ¦ранее ¦в млн ¦
¦ ¦ ¦в млн ¦в млн ¦с учетом ¦руб. ¦
¦ ¦ ¦руб. ¦руб. ¦рекласси-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фикации) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦в млн ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦руб. ¦ ¦
¦ ¦ +--------+---------+---------+----------+
¦ ¦ ¦ A ¦ B ¦ C ¦ A - C = D¦
L--------------------+----+--------+---------+---------+-----------
АКТИВЫ
Внеоборотные активы 169,547 110,895 110,895 58,652
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Основные средства 1 ¦167,016¦ ¦102,633¦ ¦102,633¦ ¦ 64,383¦
Деловая репутация 5 ¦ - ¦ ¦ 6,042¦ ¦ 6,042¦ ¦ (6,042)¦
Прочие финансовые 9 ¦ 2,431¦ ¦ 2,220¦ ¦ 2,220¦ ¦ 211¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Отложенные налоговые 2 ¦ 100¦ ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ 100¦
требования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Оборотные активы 130,229 106,466 127,645 2,584
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Запасы 3 ¦ 58,295¦ ¦ 48,854¦ ¦ 48,854¦ ¦ 9,440¦
Дебиторская 4 ¦ 16,107¦ ¦ 27,011¦ ¦ 23,413¦ ¦ (7,306)¦
задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие оборотные 9 ¦ 17,868¦ ¦ 10,707¦ ¦ 17,443¦ ¦ 425¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие финансовые 9 ¦ 10,970¦ ¦ 9,208¦ ¦ 11,121¦ ¦ (151)¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Денежные средства и 9 ¦ 26,989¦ ¦ 10,686¦ ¦ 26,814¦ ¦ 175¦
эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Всего, активы 299,776 217,361 238,540 61,236
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Нераспределенная ¦168,298¦ ¦127,204¦ ¦127,204¦ ¦ 41,094¦
прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+ +-------+ +-------+ +---------+
Всего, собственный ¦187,384¦ ¦146,290¦ ¦146,290¦ ¦ 41,094¦
капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Доля миноритарных 8 ¦ 1,963¦ ¦ 682¦ ¦ 682¦ ¦ 1,281¦
акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
КАПИТАЛ И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал 189,347 146,973 146,973 42,374
и резервы
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Уставный капитал 9 ¦ 235¦ ¦ 235¦ ¦ 235¦ ¦ - ¦
Эмиссионный доход 9 ¦ 18,860¦ ¦ 18,860¦ ¦ 18,860¦ ¦ - ¦
Собственные акции, ¦ (9)¦ ¦ (9)¦ ¦ (9)¦ ¦ - ¦
выкупленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
у акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Долгосрочные 18,572 24,328 3,379 15,193
обязательства
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Долгосрочные займы 9 ¦ 138¦ ¦ 21,178¦ ¦ 229¦ ¦ (91)¦
Долгосрочная часть 9 ¦ 263¦ ¦ 265¦ ¦ 265¦ ¦ (2)¦
обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
по финансовой аренде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Отложенные налоговые 2 ¦ 18,072¦ ¦ 2,885¦ ¦ 2,885¦ ¦ 15,187¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Пенсионные 9 ¦ 99¦ ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ 99¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Краткосрочные 91,857 46,061 88,189 3,668
обязательства
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Текущие выплаты по ¦ 452¦ ¦ - ¦ ¦ 452¦ ¦ - ¦
долгосрочным займам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Текущая часть ¦ 281¦ ¦ 281¦ ¦ 281¦ ¦ - ¦
обязательств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
по финансовой аренде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Заем от Министерства 9 ¦ 20,457¦ ¦ - ¦ ¦ 20,497¦ ¦ (40)¦
финансов РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Краткосрочные займы ¦ 30,554¦ ¦ 16,110¦ ¦ 30,526¦ ¦ 28¦
Вознаграждения 9 ¦ 5,573¦ ¦ 5,614¦ ¦ 5,614¦ ¦ (41)¦
сотрудникам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Кредиторская 7 ¦ 17,934¦ ¦ 14,644¦ ¦ 16,154¦ ¦ 1,780¦
задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Налоговые 6 ¦ 11,353¦ ¦ 9,412¦ ¦ 9,412¦ ¦ 1,941¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Банковский овердрафт ¦ 5,253¦ ¦ - ¦ ¦ 5,253¦ ¦ - ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
--------- --------- --------- -----------
Всего, собственный 299,776 217,361 238,540 61,236
капитал
и обязательства
--------- --------- --------- -----------
АКТИВЫ
Внеоборотные активы 5,626 3,679 3,679 1,947
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Основные средства 1 ¦ 5,542¦ ¦ 3,405¦ ¦ 3,405¦ ¦ 2,137¦
Деловая репутация 5 ¦ - ¦ ¦ 200¦ ¦ 200¦ ¦ (200)¦
Прочие финансовые 9 ¦ 81¦ ¦ 74¦ ¦ 74¦ ¦ 7¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Отложенные налоговые 2 ¦ 3¦ ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ 3¦
требования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Оборотные активы 4,321 3,533 4,235 86
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Запасы 3 ¦ 1,934¦ ¦ 1,621¦ ¦ 1,621¦ ¦ 313¦
Дебиторская 4 ¦ 534¦ ¦ 896¦ ¦ 776¦ ¦ (243)¦
задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие оборотные 9 ¦ 593¦ ¦ 355¦ ¦ 579¦ ¦ 14¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Прочие финансовые 9 ¦ 364¦ ¦ 306¦ ¦ 369¦ ¦ (5)¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Денежные средства и 9 ¦ 896¦ ¦ 355¦ ¦ 889¦ ¦ 7¦
их эквиваленты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
--------- --------- --------- -----------
Всего активы 9,947 7,212 7,914 2,033
--------- --------- --------- -----------
КАПИТАЛ И
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал 6,282 4,877 4,877 1,405
и резервы
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Уставный капитал 9 ¦ 8¦ ¦ 8¦ ¦ 8¦ ¦ - ¦
Эмиссионный доход 9 ¦ 626¦ ¦ 626¦ ¦ 626¦ ¦ - ¦
Собственные акции, ¦ ¦ ¦ (0)¦ ¦ (0)¦ ¦ - ¦
выкупленные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
у акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Нераспределенная ¦ 5,583¦ ¦ 4,220¦ ¦ 4,220¦ ¦ 1,364¦
прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------+ +-------+ +-------+ +---------+
Всего, собственный ¦ 6,217¦ ¦ 4,854¦ ¦ 4,854¦ ¦ 1,363¦
капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Доля миноритарных 8 ¦ 65¦ ¦ 23¦ ¦ 23¦ ¦ 42¦
акционеров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Долгосрочные 618 807 112 506
обязательства
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Долгосрочные займы 9 ¦ 5¦ ¦ 703¦ ¦ 8¦ ¦ (3)¦
Долгосрочная часть 9 ¦ 9¦ ¦ 9¦ ¦ 9¦ ¦ - ¦
обязательств по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
финансовой аренде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Отложенные налоговые 2 ¦ 601¦ ¦ 95¦ ¦ 95¦ ¦ 506¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Пенсионные 9 ¦ 3¦ ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ 3 ¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
Краткосрочные 3,047 1,528 2,925 122
обязательства
--------¬ --------¬ --------¬ ----------¬
Текущие выплаты по ¦ 15¦ ¦ - ¦ ¦ 15¦ ¦ - ¦
долгосрочным займам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Текущая часть ¦ 9¦ ¦ 9¦ ¦ 9¦ ¦ - ¦
обязательств по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
финансовой аренде ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Заем от Министерства 9 ¦ 679¦ ¦ - ¦ ¦ 680¦ ¦ (1)¦
финансов РФ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Краткосрочные займы 9 ¦ 1,014¦ ¦ 535¦ ¦ 1,013¦ ¦ 1¦
Вознаграждения 9 ¦ 185¦ ¦ 186¦ ¦ 186¦ ¦ (1)¦
сотрудникам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Кредиторская 7 ¦ 595¦ ¦ 486¦ ¦ 536¦ ¦ 59¦
задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Налоговые 6 ¦ 376¦ ¦ 312¦ ¦ 312¦ ¦ 64¦
обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Банковский овердрафт ¦ 174¦ ¦ - ¦ ¦ 174¦ ¦ - ¦
L-------- L-------- L-------- L----------
--------- --------- --------- -----------
Всего, собственный 9,947 7,212 7,914 2,033
капитал
и обязательства
-------------------------------------------------------------------

Таким образом, мы видим, что из-за допущенных ошибок компания вынуждена была прибегнуть к корректировке отчетности, составленной с ошибками. Остается только догадываться, как в столь солидной организации были сделаны такие огромные, многомиллиардные, как их ни оценивай - хоть в рублях, хоть в долларах, - ошибки. Но этот пример наглядно показывает, что в отчетности одна ошибка влечет за собой другую:

Тем не менее вышеприведенный пример должен стать для специалистов наглядным пособием по раскрытию существенных искажений, которые были допущены при подготовке международной отчетности, и дальнейшему их исправлению.

Аудиторская и надзорная проверка

Как было сказано выше, начиная с отчетности на 30 сентября 2004 г. российские банки обязаны готовить отчетность по МСФО. Далеко не все они в восторге от нововведения, поскольку даже стандартные формы 101 (баланс) и 102 (прибыли и убытки) дают национальному регулятору (ЦБ РФ) информацию об их финансовом состоянии. Других же пользователей, которые были бы заинтересованы именно в международной отчетности, у них подчас просто нет. Так что для многих банков требование ЦБ по подготовке отчетности по МСФО просто вылилось в ничем не окупаемые затраты (что также является нарушением базовых принципов, содержащихся в "Концепции подготовки отчетности по МСФО").

Несмотря на то что промежуточная отчетность самим ЦБ рассматривалась, в общем-то, как отчетность "понарошку", для пробы, без каких-либо последующих санкций с его стороны за качество этой отчетности (исключение - санкции за непредставление этой отчетности в срок до 30 ноября 2004 г.), некоторые региональные регуляторы стали рассматривать эту отчетность как еще один способ давления на банки. Да и сам ЦБ РФ зимой 2005 г. все же заставил банки заполнять форму сверки показателей российской и международной отчетности по состоянию за 9 месяцев 2004 г.

Оставим в стороне требование ЦБ РФ представить годовую международную отчетность за 2004 г. аж до 30 сентября 2005 г., что, в общем-то, нарушает принцип своевременности представления актуальной финансовой отчетности.

Не будем вспоминать, что МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность" не требует от компаний выверенных до копейки цифр, указывая, что бухгалтер при подготовке такой отчетности в условиях лимита времени и иных ограничений в большей степени опирается на бухгалтерские оценки, нежели на цифры, подтвержденные документально.

Наконец, не будем слишком строги к бухгалтеру, который в первый раз готовил международную отчетность.

Просто посмотрим выдержку из замечаний независимых экспертов, проанализировавших отчетность, представленную одним из банков (см. пример 3).

Пример 3. Выявленные недостатки и факты некорректного применения банком отдельных стандартов при трансформации своей отчетности за 9 месяцев 2004 г.

МСФО 32

Отмечено некорректное применение МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие информации и представление". В категорию "Ссуды и авансы клиентам" неправомерно, вразрез с учетной политикой, включались векселя, приобретенные на вторичном рынке. Акции российских компаний были ошибочно классифицированы как "инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения". Акции являются бессрочной ценной бумагой, не имеют фиксированного срока погашения и не подпадают под определение инвестиционной ценной бумаги, удерживаемой до погашения. В составе "инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" неправомерно отражены затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (балансовый счет 50905 по российскому Плану счетов), которые не могут быть признаны активом по МСФО, а должны быть отнесены на расходы. Неверная классификация части финансовых активов привела к искажению их стоимостной оценки в отчетности.

МСФО 14

В учетной политике банка установлено применение МСФО 14 "Сегментная отчетность". В то же время отражение в соответствии с данным стандартом показателей в отчетности произведено некорректно: вразрез с учетной политикой банк не выделил никаких сегментов. Вместе с тем согласно требованиям МСФО 14 "Сегментная отчетность" у банка нет обязанности применять этот стандарт, т.к. его долевые и долговые ценные бумаги не обращаются свободно на открытом рынке ценных бумаг и банк не находится в процессе выпуска таких ценных бумаг. В случае если банк предпочитает добровольно раскрывать сегментную информацию в отчетности, то требования МСФО 14 должны полностью соблюдаться.

МСФО 29

Банком не был произведен пересчет немонетарных статей активов в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". Величина уставного капитала, отраженная в отчетности, соответствует его величине, отраженной в российском учете; величина основных средств в отчетности ниже их оценки в российском учете. При этом недостоверны комментарии к отчетности в Примечании 4.28 "Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляции". Согласно указанным комментариям банк скорректировал оценку неденежных активов и обязательств (статьи, не выраженные в денежных единицах, действующих на 31.12.2002), с использованием соответствующего коэффициента пересчета (индекса потребительских цен Российской Федерации). В соответствии с разъяснениями Банка России (ответы на вопросы кредитных организаций, опубликованные на сайте Банка России 03.11.2004) при составлении финансовой отчетности по МСФО впервые эти стандарты требуют ретроспективного применения всех МСФО для правильного расчета входящих сальдо.

Выявлены следующие факты отражения недостоверной информации в отчетности:

Банком не выполнены многие требования по раскрытию информации, установленные международными стандартами и изложенные в Методических рекомендациях Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (что не позволяет оценить достоверность представленной отчетности, делает ее непрозрачной для пользователя), в отношении:

В целях дальнейшего повышения качества, полноты и достоверности представляемой заинтересованным пользователям отчетности предлагаем рассмотреть и учесть указанные замечания в своей работе.

Приведенный пример показывает, что при проверке отчетности, подготовленной по МСФО, обычно возникают указанные в примере 3 ошибки. Поэтому подобного рода замечания являются типовыми и могут быть использованы в качестве образца аудиторами, которые будут подтверждать международную отчетность.

И.В.Аверчев

Старший менеджер проектов

"МАГ КОНСАЛТИНГ"